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2021/9/9;2021/9/9;2021/9/9; 跨国公司集团利用转让定价避税案例 假定A和B是跨国关联公司，A所在国的公司所得税税率为30%，B所在国的税率为50%。在某 一纳税年度A公司生产集成电路板10万张，全部要出售给关联的B公司，再由B公司向外销售，如果A公司按照每张15美元的价格将这批集成电路板出售给B公司，B公司然后再按每张22美元的市场价格将这批集成电路板出售给一个非关联的客户（方案1），则A，B两企业的纳税总额为42万美元，税后利润58万美元。; 正常定价的税收效果（方案一）; 跨国公司集团利用转让定价避税案例（续） 如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这批产品，则A公司的销售利润就会增加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30万美元（方案二）。由于A公司位于低税国，而B公司位于高税国，因此A公司提高对B公司的转让价格会使两个公司的纳税总额下降6万美元（42万-36万），税后利润总额则从原来的58万美元增加 到 64万美元，相应也提高了6万美元。 ; 转让定价的税收效果（方案二 ）;利用转让定价避税需要注意两个问题（一） 跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出售产品就不一定有利。 ; 存在关税条件下转让定价的税收效果;存在关税条件下转让定价的税收效果（续一）;存在关税条件下转让定价的税收效果（续二）;利用转让定价避税需要注意两个问题（二） 跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家，而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税地，母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下，跨国公司能否利用转让定价进行国际避税，关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。 ;2021/9/9;滥用国际税收协定的方法 1.设立直接导管公司 ; 2.设立踏脚石公司 ;3.设置外国低股权的控股公司 大多数国家对外缔结双边税收协定时都明确规定只对控股权不超过一定比例的缔约国对方居民提供税收协定优惠，非缔约国的公民便可以通过在国外组建低控股权的控股公司来实现避税的目的。 ;2021/9/9;2021/9/9;不难看出英美法系国家对信托的税收处理办法可以给纳税人提供一定的国际避税机会。这是因为，如果一个国家的所得税税率较高，该国的居民就可以将自己的财产转移到技能格外，并以全权信托的方式把这笔财产委托给设在避税地 的信托机构代为管理，信托财产的收益全部积累在避税地，通过创立这种国外信托，财产所有人以及信托的受益人就可以彻底摆脱就这笔财产所得向本国政府的义务；同时，由于其财产是由避税地信托机构（受托人）管理的，当地政府对这笔信托财产获取的所得也不征收或征收很少的所得税。 ;实践中，跨国纳税人一般都选择在巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、海峡群岛、马恩岛、英属维尔京群岛、中国香港、瓦努阿图等英美法系的避税地创立国外信托。 ;2021/9/9;2021/9/9;五、资本弱化 资本弱化是指在公司的资本结构中债务融资的比重大大超过了股权融资比重。目前，资本弱化是跨国公司进行国际避税的一个重要手段。特别是跨国公司在高税国投资往往要利用这个手段进行税务筹划。 ;2021/9/9;2021/9/9;2021/9/9;2021/9/9;第二节 跨国公司的国际税务筹划;跨国公司利用中介国际控股公司避税案例;2.设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额 跨国母公司从其海外子公司分得利润，母公司居住国一般允许母公司就这笔外国来源所得进行外国税收抵免。但各国都有抵免限额的规定，而且在计算抵免限额时许多国家规定采用分国限额抵免法。;混合海外子公司利润的中介控股公司的选址应当注意以下问题： 1.中介控股公司所在国与各海外子公司所在的东道国之间要有税收协定，以减轻子公司向中介控股公司支付股息时的预提税。 2.中介控股公司所在国对中介控股公司从海外分回的利润不课征很重的税收。 3.中介控股公司所在国与母公司所在国之间也应有税收协定，以减轻中介控股公司向母公司支付股息时缴纳的预提税。 ;二、利用中介国际金融公司避税 1.利用中介国际金融公司安排借款 跨国公司在经营过程中经常要从海外的金融机构借入资金，但如果向一个与跨国公司居住国无税收协定的国家（地区）借款，跨国公司所在国对跨国公司支付给境外贷款者的利息可能就要征收很高的预提税。跨国公司可通过它在第三国设立的中介公司从境外贷款者借入这笔资金，而避免负担这笔利息预提税。 ;中介国际金融公司要胜任这项工作，其所在的第三国必须具备以下条件