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浅议公司治理下的内部审计问题 摘要：内部审计是现代企业公司治理的重要组成部分，它的目的是为机构增加价值并提高机 构的运作效率，它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高他 们的效率，从而帮助实现机构目标。本文通过分析不同治理模式下的内部审计，从而引出我国公 司治理下的内部审计存在的问题，两者之间的关系及内部审计在公司治理中的作用，将内部审计 放到公司治理的框架中，将内部审计定位是公司治理监控体系的构成部分。本文采用文献研究﹑ 规范分析的方法，以目前现代企业内部治理与现代企业内部审计问题分裂的现象为背景，紧紧围 绕两者的关系，重点研究公司治理下内部审计存在的问题并提出完善公司治理下内部审计对策。 关键词：公司治理 内部审计 在公司治理结构中，内部审计这一职能的设置和实践是一个不容忽视的问题。公司治理作为 维持企业正常经营、提高整体竞争能力、增强企业经济效益的最佳手段受到了企业经营决策者、 投资者、立法者以及社会理论界的关注，因此良好的公司治理机制无疑是企业及探究的重大课 题。在建立良好的公司治理机制过程中，内部审计的作用不容忽视，内部审计与公司治理双方在 目标和理论基础方面具有一致性。公司治理和内部审计的关系在实践中融为一体，主要表现为公 司治理阐明和确定内部审计在公司治理中的地位和作用；内部审计为公司治理提供了一个信息反 馈系统，部分地解决了信息不对称的问题；内部审计在公司治理中发挥着监督﹑评价的作用。随 着“安然事件”“银广厦事件”“ST生态农业”等事件的发生，公司治理成为世界各国关注的焦 点，美国为此紧急出台了《萨班尼斯奥克斯莱法案》，该法案规定所有上市公司必须设立内部审计 机构，公司董事会必须设立审计委员会。通过这一系列事件的发生和相关法案的颁布更加证明了 内部审计对公司治理的重要作用。然而我国目前正处于建设和完善社会主义市场体制的重要时 期，在这一大环境下，许多企业的内部审计存在着不足，而且我国内部审计发展相对较晚，基本 上是借鉴国外经验的基础上发展起来的，因此存在的问题就更加突出。针对不足，仍应结合企业 实际现状考虑当前全球化经济内部审计的更高要求，分析当前公司治理下内部审计存在的问题， 提出改善内部审计的对策，进而建立良好的公司治理机制，突出企业的健康发展。 一内部审计与公司治理的概述 (一) 内部审计与公司治理的含义 国际内部审计师协会(简称 IIA)对内部审计做出的最新定义为：“内部审计是一种独立﹑客观 的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率，它采取系统化﹑规 范化的方法来对风险管理﹑控制及治理程序进行评价，提高他们的效率，从而帮助实现组织目 标。”这个概念指出了内部审计的目的在于为企业增加价值并提高组织的运作效率，帮助企业实现 目标。这个目标应由企业的各个职能部门共同完成，当然也包括内部审计部门通过独立﹑客观的 保证工作与咨询活动，企业内部工作人员对企业各种经营管理活动进行检查和评价以实现其增值 目的并提高机构的运作效率。 公司治理是一种契约式制度安排。按照经济合作与发展(DECD)在《公司治理结构原则》中 的定义：公司治理是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系，公司治理明确规定了各个参与 者的责任和权利分布，诸如董事会﹑经理层﹑股东和其他利益相关者，并且清楚地说明了决策公 司事务时所应遵循的规则和程序。同时它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，复合型也 提供了达到这些目标和监控运营的手段。 (二) 内部审计与公司治理的关系 内部审计是现代公司治理的的一部分，公司治理是内部审计赖以生存的外部环境。内部审计 与公司治理之间存在着互动的关系，没有完善的内部审计制度，公司治理系统将失去重要的微观 基础，反之，缺乏完善的公司治理系统，内部审计制度的作用也不可能得到充分发挥。 1、 目标一致 公司治理就其本质而言是一套制度体系，而内部审计则是这个制度体系的控制体系。内部审 计的各个职能与公司治理目标的实现是一一对应的。首先，内部审计的自我监控职能，公司治理 目标中保护股东利益的目标一致。内部审计通过对经营活动的遵循性、符合性和效益性的审计监 督，防止经营者与所有者相背离。其次，内部审计的鉴证评价职能进一步审查评价经营者受托责 任的履行情况，是对第一个职能进一步的挖掘，也是降低代理成本的必要手段，这也与公司治理 的目标一致。最后，内部审计的服务参谋职能与公司治理中董事会评价经营者和经营决