某零售公司审计案例分析.pptx

美国巨人零售公司审计案例分析第九组背景介绍从审计准则进行分析对应付账款进行函证时应注意的问题伪造对米尔布鲁克制造商的假退货分析从函证角度分析关于米尔和莱尔被索价过高的审计分析巨人零售公司伪造对罗兹斯盖尔公司的假退货分析巨人集团造假原因该案例对我国注册会计师行业的启示美国巨人公司审计结果及忽略的问题会计事务所如何接受聘约保留客户美国巨人零售公司背景介绍 第二次世界大战结束以后,在美国东北部的某些大城市里,涌现出了一种大型的零售拆扣商店,并且很快地遍布到了全国。随后,一部分零售折扣商开始合并,由此组成了大型连锁折扣的集团公司。因为它们有能力购买大批量的商品,并且可以和制造商直接交易，所以这种集团公司的商店，能为顾客提供更大程度的折扣.由于执行了低制造费用成本结构,以及低折扣价格的战略,这种商店在近20年的时间内，得到迅速发展.在60年代中,巨人公司的销售增长速度，令人震惊。直至1972年,巨人已经拥有了112家零售批发商店。巨人公司于1959年建立,总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。 但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着历史中第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的会计记录。行政管理当局把1971年发生的二百五十万美元的经营损失,篡改成了一百五十万元的收益,并且提高了与之有关的流动比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人零售公司1972年年报审计工作，虽然在审计过程中审计师发现了很多可疑之处，但迫于客户的压力签发了无保留意见的审计报告。1972年4月28日，巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员会，申请并获准发行了300万美元的股票，并贷到了1 200万美元的流动资金。但1973年初，罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告。案情暴露后,巨人公司的四名官员,被大陪审团以各种形式的舞弊起诉,经联邦法院审判后，被定为有罪。1979年1月，美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了罗斯会计师事务所，并在联邦法院处理此事前，暂停负责该公司审计的合伙人执业5个月。证券交易委员会同时要求：由独立专家中的一位陪审员，对罗斯事务所的审计程序，进行一次大规模的检查。根据法庭查证事实，巨人零售公司蓄意调整1972年1月29日结束的会计年度的应付账款余额的情况，如下表所示：巨人零售公司对应付账款的蓄意调整巨人零售公司舞弊行为1.巨人零售公司的总裁和财务主管，在1972年1月29日结束的会计年度中，命令下属广告部门的经理，准备了14页的备忘录，虚构了大约1 100家的广告商名单，记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。2.巨人零售公司的财务副总裁伪造了28个虚假的贷方通知单(红字发票)，来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款25．7万美元。3.巨人零售公司通过发出35份假造的贷项通知单蓄意减少了13万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。4.巨人零售公司虚构几百个曾被供应商索价过高的赊购事项，减少应收账款17万美元。5.巨人零售公司假造了发给健美产品制造商的贷款通知单，用根本没被确认的16.3万美元的商品退回来减少应付账款。从审计准则角度分析审计失败是指注册会计师没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，审计失败的发生，轻者会使投资者利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。会计行业的发展也会因审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所的业务量减少，严重的话甚至会导致事务所的倒闭和解体。而且审计失败是引起注册会计师法律诉讼的重要原因之一，也是当前注册会计师执业的重要风险因素。本文从审计准则的遵守角度，详细分析了巨人零售公司的审计失败案例，总结出了审计之所以失败三个大方面的原因，以期提高审计人员对准则的遵守意识和相关的防范意识。国际注册会计师准则包含审计业务准则、质量控制准则和职业道德准则，因此本文将分别根据这三大方面探讨罗斯会计师事务所在该项目的审计过程中对审计准则的遵守情况。一、对审计业务准则的遵守情况 罗斯会计师事务所在业务执行过程中至少从在以下两点缺陷:1.在运用抽样技术时抽样方法不明确，样本量偏少2.收集部分重要审计证据的方式存在缺陷1.在运用抽样技术时抽样方法不明确，样本量偏少在被审计单位预付的广告费用审计中，罗斯会计师事务所为了验证广告费用是否属实，向公司名单中的四个广告商函证（名单中有1100个左右的广告商）同时要求巨人零售公司提供另外20个未入账的费用的证明。根据审计业务准则的规定：在运用抽样技术确定样本规模时，注册会计师应当考虑能否将抽样风险降低至可接受的水平，样本规模的确定需要根据统计公式或者注册会计师职业判断，本文认为在该种情况下应当运用变量抽样法，具体可采取单位平均估计抽样