消费税纳税会计实务培训讲义.pptxVIP

项目4消费税纳税会计实务任务一 消费税任务二 消费税应纳税额的计算任务三 消费税的会计核算任务四 消费税的纳税申报任务一 消费税一、消费税概念及特点（一）概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。也就是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。（二）特点1、征收范围具有选择性2、征税环节具有单一性3、平均税率水平比较高且税负差异大4、征收方式具有灵活性5、税负具有转嫁型二、消费税的纳税义务人根据《消费税法》的规定，在中华人民共和国境内生产、零售、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。?注：自1995年1月1日起，金银首饰、钻石及钻石饰品消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。 镀金、银，包金、银首饰以及镀金、银，包金、银的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产环节征收消费税。 三、消费税的征税对象（一）生产应税消费品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（四）零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品（五）商业企业批发卷烟四、税目和税率1.过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油等。5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎等。征税对象(税目)具体范围(子目)一、烟1.卷烟（甲类、乙类）2.雪茄烟　3.烟丝二、酒及酒精1.白酒； 2.黄酒；　3.啤酒； 4.其他酒； 5.酒精三、化妆品有别于护肤护发品四、贵重首饰及珠宝玉石　1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品；2.其他贵重首饰和珠宝玉石五、鞭炮、焰火六、成品油　1.汽油；2.柴油；3.航空煤油；　4.石脑油；5.溶剂油；6.润滑油；7.燃料油七、汽车轮胎机动车上的内、外轮胎八、摩托车轻便和其他，车速+气缸容量九、小汽车1.乘用车(按气缸容量分成不同级别）；2.中轻型商用客车十、高尔夫球及球具包括球、球杆、球袋十一、高档手表单价在1万元或以上的手表十二、游艇机身大于8米小于90米，内置发动机，机动游艇十三、木制一次性筷子注意木制，不含其他十四、实木地板不包括复合地板等工作任务任务二 应纳税额的计算一、消费税计税依据的确定三种计税方法计税公式从价定率计税应纳税额=销售额*比例税率从量定额计税(啤酒、黄酒、成品油)应纳税额=销售数量*单位税额复合计税(粮食白酒、薯类白酒、卷烟)应纳税额=销售额*比例税率+销售数量*单位税额（一）从价计征1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税不包括增值税。不包括包括价外收取的基金集资费返还利润补贴违约金手续费、包装费、储蓄费、优质费、运输装卸费代数款项等如果承运部门将运费发票开给购货方，并且纳税人将该发票转交给购买方，则运费不能计入销售额。复符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费也不计入销售额。2.包装物收入（1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。包装物的计税问题注：包装物押金的税务处理押金种类收取时，未逾期逾期时一般应税消费品的包装物押金不缴增值税，不缴消费税缴纳增值税，缴纳消费税（押金需换算为不含税价）酒类产品包装物押金（除啤酒、黄酒外）缴纳增值税、消费税（押金需换算为不含税价）不再缴纳增值税、消费税啤酒、黄酒包装物押金不缴增值税；不缴消费税只缴纳增值税；不缴纳消费税（因为从量征收）包装物的计税问题 【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（白酒单位税额0.5元/斤，比例税率20%；啤酒单位税额220元/吨）。包装物