生产企业出口退税账务处理及计算.pdfVIP

生产企业出口退税计算及账务处理 一、计算方法 （一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额 - （当期进项税额- 当期免抵退税不得免 征和抵扣税额） （二）免抵退税额的计算 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税 额抵减额 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （三）当期应退税额和免抵税额的计算 1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2、如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝０ 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。 （四）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价× （出口货物 征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格× （出口货物征税率 －出口货物退税率） 二、分录架构 不予免征和抵扣税额 借：主营业务成本（出口销售额 FOB×征退税率 - 不予免征和抵扣税额抵减 额） 货：应交税金 - 应交增值税 - 进项税额转出 应退税额： 借：应收补贴款 - 出口退税（应退税额） 货：应交税金 - 应交增值税 - 出口退税（应退税额） 免抵税额： 借：应交税金—应交增值税 - 出口抵减内销应纳税额（免抵额） 货：应交税金 - 应交增值税 - 出口退税（免抵额） 收到退税款 借：银行存款 货：应收补贴款 - 出口退税 三、生产企业出口退税典型例题 ： 例 1：某具有进出口经营权的生产企业， 对自产货物经营出口销售及国内销 售。该企业 2005 年 1 月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额 85 万 元，内销产品取得销售额 300 万元，出口货物离岸价折合人民币 2400 万元。假 设上期留抵税款 5 万元，增值税税率 17%，退税率 15%，假设不设计信息问题。 则相关账务处理如下： （1）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 85 货：银行存款 585 （2）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 2400 货：主营业务收入 2400 （3）内销产品，分录为： 借：银行存款 351 货：主营业务收入 300 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 （4）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额 =当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率 - 退税 率）＝ 2400 ×（ 17%-15%）=48 （万元） 借：产品销售成本 48 货：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 48 （5）计算应纳税额 本月应纳税额 =销项税额 - 进项税额 =当期内销货物的销项税额 - （当期进项税额 上期留抵税款 - 当期不予抵扣或退税的金额）