第6章所得税会计.pptxVIP

第6章 所得税会计; 假定：某企业2012年收入总额100万元，成本30万，其中因造成环境污染被环保部分罚款10万元，其他条件暂不考虑。;1.性质;应交所得税 = 应纳税所得额 * 25% 会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额;在计算应交税费—应交所得税时应注意的问题： 1. 不征税收入 2. 免税收入 2. 费用扣除限额 3. 不能扣除的项目;不征税收入 （1）财政拨款。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 如：专项用途财政性资金;免税收入 （1）国债利息收入。 （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票短于12个月取得的投资收益。 （4）符合条件的非营利组织的收入。;项目;不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 2.企业所得税税款； 3.税收滞纳金； 4.罚金、罚款和被没收财物的损失； 5.超过公益性规定以外的捐赠支出； 6.赞助支出； 7.未经核定的准备金支出； 8.与取得收入无关的其他支出。;10;11; （4）捐赠支出应调增所得 ＝30－80×12%＝20.4（万元）（5）工会经费应调增所得 ＝5－200×2%＝1（万元）（6）职工福利费应调增所得 ＝31－200×14%＝3（万元）（7）职工教育经费应调增所得 ＝7－200×2.5%＝2（万元）（8）应纳税所得额 ＝80＋50＋10＋20.4＋6＋1＋3＋2 ＝172.4（万元） （9）2011年应缴企业所得税 ＝172.4×25%＝43.1（万元）;暂时性差异;第1节 所得税会计概述;应纳税暂时性差异;例如： 一项固定资产账面价值为200万元，计税基础如果为150万元 两者之间的差额会造成未来期间应纳税所得额和应缴所得税的增加。在其产生当期，在符合确认条件的情况下，应确认相关的递延所得税负债 ; 1.性质;二、所得税会计核算的一般程序;（二）企业进行所得税的核算一般程序： 1．确定资产和负债的账面价值 资产、负债项目的账面价值—是指企业按相关企业会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。如应收账款。 2．确定资产和负债的计税基础 按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。;3．确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除特殊情况外，分别确定为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，从而确定递延所得税负债和递延所得税资产 ; 4．确定利润表中的所得税费用 利润表中的所得税费用包括：当期应交所得税和递延所得税两部分。 当期应交所得税—指当期发生的交易或事项按照适用的税法规定计算确定的当期应交所得税。 递延所得税—当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。;税前会计利润;总结而言：一般的思路是： 借： 所得税费用 （会计利润表及递延所得税确定） 递延所得税资产 贷：应交税金-应交所得税 （税法计算的所得税） 递延所得税负债 ;第二节 计税基础和暂时性差异; 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。;主要资产项目计税基础的确定：;固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因;（1）折旧方法产生的差异 会计准则：企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，包括可以采用加速折旧法。 税法：除某些按照规定可以加速折旧的外，一般税前扣除的是按直线法计提的折旧;（2）折旧年限产生的差异 会计准则：由企业按照固定资产的性质和使用情况合理确定。 税 法：规定每一类固定资产的折旧年限。 （3）计提减值准备产生的差异 会计准则：可以计提固定资产减值准备，计提后固定资产账面价值下降。 税 法：计提的减值准备不能税前扣除，计税基础不会随减值准备的计提发生变化。 例题6-3 ;【例题】原值=300万元，预计净残值为0 会计： 直线法 ；第二年计提了减值20万元 税法： 双倍余额递减法;【练习】大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为100万元，预计使