税务会计消费税.pptx

消费税会计 一、消费税税收制度（一）税种设制 指对特定消费品（如：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰、汽油、摩托车小汽车等）征收的一种税消费税的特殊作用 1、寓禁于征 2、向富者征税 3、使增值税规范化（二）征税对象1、在中华人民共和国境内生产应税消费品2、在中华人民共和国境内委托加工应税消 费品3、进口应税消费品（三）纳税义务人在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人（四）纳税义务发生时间1、自产自销应税消费品的，其纳税义务的发生时间为 ：（1）采取赊销和分期收款方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。 （2）采取预收货款方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 （4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。 （金银首饰、钻石及饰品在零售环节交纳）2、自产自用应税消费品，为移送使用的当天3、委托加工应税消费品，为纳税人提货的当天 4、纳税人进口应税消费品，为报送进口的当天（五）计税方法1、从价定率： 应纳税额＝销售额×税率2、从量定额： 应纳税额＝销售数量×单位税额（六）税基1、从价定率---销售额的确定 1）不包括应向购货方收取的增值税税款 销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） 2）连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 3）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，可不应并入应税消费品的销售额中征税。 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已上取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税征收消费税。销售额的确定（续）5)纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（１－消费税税率） 6)委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（１－消费税税率）销售额的确定（续）7)进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（１－消费税税率）2、从量定额---销售量的确定（1 ）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送 使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税 消费品数量。（4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品 进口数量。（七）税目、税率1、烟 １）卷烟 ：每箱（50000支）150元 每条（200支）：45%（50元以上） 30%（50元及以下）2）雪茄烟：25％ 3）烟丝：30％ 2、酒及酒精１）粮食白酒 0.5元/每斤 ２５％ ２）薯类白酒 0.5元/每斤 １５％ ３）黄酒 ２4０元/吨４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨以上） ２2０元/吨（3000元/吨以下）５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％ 3、化妆品 包括成套化妆品：３０％ 4、护肤护发品：１７％ 5、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠 宝首饰及珠宝玉石： 5％ 6、鞭炮、焰火： １５％ 7、汽油 ０.２元/升(无铅） 0.28元/升(有铅）8、柴油 ０.１元/升 9、汽车轮胎 １０％ 10、摩托车 １０％ 11、小汽车1）小轿车气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升) 8％ 气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)５％ 气缸容量在1000毫升以下的 ３％ ２）越野车（四轮驱动）气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升) ５％ 气缸容量在2400毫升以下的 ３％ ３）小客车（面包车） ２２座以下气缸容量在2000毫升以上的（含２０００毫升）５％ 气缸容量在2000毫升以下的 ３％(八)、税额计算----从价定率1、自产自销 纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税 。 应纳税额＝销售额×税率例：某化妆品销售一批化装品，增值税发票上注明售价200,000元，增值税34,000元，假定销费税率为30%应交消费税多少?下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳税额，计征消费税：（采用实耗扣税法）外购已税烟丝生产的卷烟； 外购已税酒和酒精生产的酒（2001.5.1起停止执行）外购已税化妆品生产的化妆品； 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品； 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火 实耗扣税法的计