税务会计第九章2.pptx

第三节 所得税会计;;二、税法与会计准则之间的差异P385;（2）时间性差异 2、从资产负债表角度看差异表现为：资产、负债的账面价值与计税基础之间的差异——资产负债表债务法所关注 暂时性差异——资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。;资产的计税基础——按照税法规定在未来可以抵扣的资产价值。（成本－已税前列支金额） ——一般而言，资产取得时其账面价值与计税基础是相同的，后续计量过程中可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。 如：一项固定资产，取得时的成本为120万元，使用2年后会计已提折旧50万元，减值准备10万元；税法已提折旧40万元。;负债的计税基础——指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即：负债的账面价值－未来可税前列支的金额 ——通常情况下，负债的账面价值与计税基础是相等的。但在某些特殊情况下，计税基础与账面价值之间不一致。 各项资产的税务处理 P350 ——重点关注各项资产的后续计量的税法规定;按对未来期间应税金额的影响划分P389 （暂时性差异归纳表） 应纳税暂时性差异（资产的账面价值计税基础或负债的账面价值＜计税基础）——产生递延所得税负债（递延所得税费用） 可抵扣暂时性差异（资产的账面价值计税基础或负债的账面价值计税基础）——产生递延所得税资产（递延所得税收益）;三、企业所得税会计处理方法;;（二）账户设置;（三）资产负债表债务法进行所得税的账务处理程序 P402 1、确定一项资产或负债的计税基础 2、分析计算暂时性差异 3、确定暂时性差异对纳税的影响（即递延所得税负债或资产） 4、递延所得税负债或资产、所得税费用（或收益）在报表中的列示 举例 ;例1：A 公司20X7 年度利润表中利润总额为 1 200 万元，该公司适用的所得税税率为 25% ，假设无期初递延所得税资产/负债余额。 20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差别有： 　（1）20X7年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为 600 万元，使用年限为 10 年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法???提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 　;;;（3）确认所得税费用　　　 本期所得税费用 = 本期应交所得税 + （期末递延所得税负债 —期初递延所得税负债）—（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产） 20X7 年所得税费用 = 397.5 －（22.5 － 0 ）＝375(万元)　 （4）所得税的账务处理 借： 所得税费用 　　375 　　递延所得税资产　　22.5 　　　 贷：应交税费——应交所得税 397.5　　　 ;例2：企业20×1年12月31日资产负债表中部分项目情况如下： ;项目;解：20×1年应交所得税＝150×25％ ＝37.5万元 应纳税暂时性差异余额＝6万元，递延所得税负债＝6×25％＝1.5万元 可抵扣暂时性差异余额＝13万元，递延所得税资产＝13×25％＝3.25万元 所得税费用＝37.5＋1.5－3.25 ＝35.75万元;;20×2年 应纳税暂时性差异余额＝14万元，应纳税暂时性差异发生额＝14－6＝8万元 递延所得税负债余额＝14×25％＝3.5万元，递延所得税负债发生额＝8×25％ ＝2万元 可抵扣暂时性差异余额＝6万元，可抵扣暂时性差异发生额＝6－13＝－7万元 递延所得税资产余额＝6×25％＝1.5万元，递延所得税资产发生额＝－7×25％ ＝－1.75万元;应交所得税＝250×25％＝62.5万元 本期所得税费用＝62.5+（3.5－1.5）－（1.5－3.25）＝62.5万元 借：所得税费用 66.25 贷：应交税费——应交所得税 62.5 递延所得税负债 2 递延所得税资产 1.75 ;例3：某企业2005年12月11日购入一台机床，原价510000元，期末残值为0。采用直线法计提折旧，税法规定按5年计提折旧；会计规定折旧年限为3年。其他因素不变的情况下，假设企业每年实现的税前会计利润为300000元（无其他纳税调整项目），06－07年所得税税率为33%，2008年起税率降为25%。要求：采用资产负债表债务法对该企业各年的所得税进行会计处理。;项目;2006年—07年，会计处理相同 应交所得税＝（30+6.8）×33%＝12.144万元 会计分录： 借：所得税费用 9.9万 (30×33%) 递延所得税资产 2.244万 (6.8×33%) 贷：应交税费——应交所得税 12.144万;08年起税率变更为25% 应交所得税＝