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技术投资入股所得税税务筹划分析 摘要：高新技术企业作为先进生产力的代表，技术成果在其资产结构中比例较高，其在引领企业科技创新中起到了重要的作用。而高新技术企业以技术投资入股的方式，更是具有一般企业所不能比拟的税收优势。本文以案例的形式对企业以技术投资入股后涉及的三个环节进行企业所得税税负分析，并从税收筹划角度探讨高新技术企业技术入股的最优投资方案。 关键词：高新技术企业技术投资入股税收筹划 一、引言 技术投资入股是促使技术成果转化为企业发展动力及提高企业技术创新能力的主要途径。目前实行的《公司法》对于无形资产投资入股也不再有限制，且已经取消了不超过被投资企业总出资额70%的规定。财税［2016］101号文《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》，进一步拓展了技术成果投资入股的优惠政策，使企业技术投资方式的选择更加灵活、多样。高新技术企业最大的特点是技术成果在其资产结构中占有相对较高的比重，具有自身的核心技术和自主知识产权，其以技术入股的投资方式，更是具有一般企业所不能比拟的税收优势。以下将以案例的形式，分析高新技术企业以技术投资入股后各个环节所涉及的企业所得税问题。 二、投资入股环节转让所得的所得税税负分析 案例介绍：新晨公司为境内居民企业，2016年10月已经通过了高新技术企业的资格，2017年1月新晨公司打算将本公司自研的某项专有技术投资于另一非关联居民企业华发公司，换取华发公司一定的股权，每年定期有分红。该项专有技术的账面价值6500万元，已经摊销1500万元，经评估机构确定后的价值为7000万元，投资的必要报酬率为10%。假设投资几年后，新晨公司欲将该项股权以10000万元转让。新晨公司以专有技术投资于华发公司后并换取一定股权的行为，参照国税［2000］118号文件，其属于非货币资产股权投资行为，需要拆分成两项业务分别对其进行税务处理：一为销售该项专有技术的业务，按该项技术的公允价值确认，计算该技术的转让所得；二为股权投资业务，类似于用销售该项专有技术后获得的货币资金进行投资。因此，以下将新晨公司技术投资入股分为三个环节进行税负分析：一是确认该项技术投资入股环节的转让所得；二是确认股权持有环节分配的股息、红利所得；三是确认该股权退出环节的转让所得。该案例中新晨公司以专有技术投资入股的行为，可以参照财税［2016］101号文《关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》的规定。新晨公司本身为境内居民企业，其若以技术成果投资入股到境内另一居民企业华发公司，且华发公司在支付时全部选择股票或者股权，则新晨公司增加了一项新的税收优惠政策可供选择，企业所得税可递延至转让该项股权时，此种方式并不受取得华发公司股权比例多少的限制，只要支付的对价全部采用股权或股票形式即符合条件。如果企业投资方式不适用此项技术入股条件，新晨公司以专有技术对外股权投资，涉及企业重组业务，其转让所得企业所得税的计算，可参照财税［2009］59号文及财税［2014］116号文，需要先判断新晨公司的该项技术投资入股业务是一般性税务处理问题还是特殊性税务处理问题。财税［2009］59号文《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》明确了特殊性税务处理满足的条件，若新晨公司以该项专有技术投资后获得股权超过华发公司全部股权的50%以上，使用股权支付不低于总支付额的85%，且满足它的其他条件，则新晨公司该项技术入股的投资行为可采用特殊性税务处理的递延纳税措施，反之适用一般性税务处理问题。且参考财税［2014］116号文及国税总局［2015］第33号文，若新晨公司的该项技术入股投资行为符合特殊性税务处理条件的，其投资转让所得的确认具有自主选择权，可选择在5年内分期均匀确认或者暂不确认收入，但一经选定后，不能再进行更改。因此，新晨公司以该项技术对外股权投资后，其转让所得的确定可以归纳为三种情况：一次性确认、5个连续纳税年度内分期均匀确认、暂时不确认。（一）采取一次性确认方式。新晨公司以该项专有技术进行股权投资的行为，如果只符合企业重组的一般性税务处理问题，且不符合其他税收优惠条件下，则按照国税总局［2010］19号文《国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》的规定，新晨公司取得的该项专有技术需要一次性确认转让所得2000万元［7000-（6500-1500）］。且根据财税［2009］59号文规定，新晨公司取得该项股权需要按公允价值7000万元确定计税成本，被投资企业华发公司取得该项专有技术的计税基础也按照公允价值7000万元在企业所得税前分期摊销扣除。新晨公司作为高新技术企业，参考国科发火［2016］32号文《高新技术企业认定管理办法》及国税总局［2017］24号文《关于