第7章作业成本计算.pptxVIP

第七章;本章学习目的;本章教学内容;一、传统成本计算的缺点;（一）成本信息严重扭曲;（一）成本信息严重扭曲;（二）不能满足企业实施全面成本管理的需要;二、作业成本计算的产生与发展;二、作业成本计算的产生与发展;三、作业成本计算的基本概念;三、作业成本计算的基本概念;（一）资源;（一）资源;资源动因;（二）作业;（二）作业;（二）作业; ;成本动因：引起成本发生的原因，是成本汇集和分配的依据。 产品消耗作业，作业消耗资源 作业成本计算 根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象 ;成本动因（根据表现形式划分）;四、作业成本法的基本概念;　　　　　　（二）作业; 作业类型及成本动因;（三）作业中心;（四）作业成本;（五）作业链与价值链;四、作业成本计算原理与程序;（一）确认作业中心，将资源耗费价值归集到作业中心; （1）某项资源耗费如果能直观确定其为某一特定产品所耗费，则直接计入特定产品成本。 （2）如果为各项作业所耗费，则直接计入各作业成本库。 （3）如果属于混合状态，则要选择合适的资源动因将资源耗费分配到各作业。 ; （二）将作业中心汇集的各资源耗费价值分解到作业成本库; （三）将作业成本库价值分配计入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。;举例：某企业生成A、B两种产品。A产品为小批量、高科技产品，生产工人平均技术级别较高；B产品为大批量产品，生产工艺简单。有关资料如下表:;（一）传统成本计算法下的成本计算;（二）作业成本计算法下的成本计算;（二）作业成本计算法下的成本计算（续）;（二）作业成本计算法下的成本计算（续）;项目;分析说明： 按作业成本法，A产品成本由65元提高到94.8元，涨幅46％；B产品单位成本由原来的43.5下降到36.1，降幅为22％。在传统成本计算法下，产量较大的普通型产品的成本被高估而精确产品的成本被低估，原因是制造费用采用单一的分配标准，而忽视了不同作业的成本动因???同。;（三）作业成本法的优点;作业成本法;作业成本法与传统成本计算最核心的区别在于分配基础不同。 传统成本计算应用诸如人工小时、机器小时和产品数量等数量动因将成本库（“制造费用”账户）归集汇总的间接费用分配到成本对象，计算产品或劳务成本。由于间接费用的发生与数量动因并不都成比例或相关，因而传统成本计算不能提供准确的成本信息。 与传统成本计算不同，作业成本计算的分配基础（成本动因）不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准而是采用多元分配基准，集财务变量与非财务变量为一体且特别强调非财务变量（例如产品零部件的数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种变化使作业会计能够提供“相对准确”的产品成本信息。;相对于传统成本计算法，作业成本法有四大优点。 第一，根据因果关系分配间接费用。作业成本法将制造费用按各种成本动因分配到产品，提高了产品成本信息的准确性、真实性； 第二，拓宽了成本核算的范围。作业成本法以作业为核心进行成本核算，把作业、作业中心、顾客和市场纳入成本核算范围，形成以作业为核心的成本核算对象体系。它抓住资源向成本对象流动的关键，全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合以及各相应作业盈利性的差别； 第三，揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看，成本是由作业引起的而作业的形成要追踪到产品的设计环节，正是产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和作业预期的资源消耗水平。从后果看，动态分析成本动因可以提供有效信息，促进企业改进产品设计、提高作业完成效率，并尽可能降低资源消耗，全面提高企业整个价值链的价值； 第四，有利于建立新的责任会计系统以评价业绩。企业作业链也是一条责任链，以成本库为新的责任中心，分析评价该库中费用发生的合理性，以能否增加最终产品价值作为合理性的标准，并按是否提高价值链的价值为依据进行业绩评价。;1．作业成本法提供的成本信息仍然是历史信息，对成本管理的意义不大； 2．成本动因的选择具有很大的主观性； 3．作业成本法没有完全解决与作业无关的间接成本的分配问题； 4．对制造费用比例较小的企业不使用； 5．作业成本计算一般以全厂为单位，不能提供部门成本信息。;六、作业成本管理;1. 作业成本管理能够很好地适应高新经济技术环境对成本管理的客观要求。 2.作业成本管理有利于加强成本控制。 3. 作业成本管理有利于提高商品的市场竞争能力。 ;六、作业成本管理;成本分配观;过程分析观;(二)作业管理;1．成本动因分析：寻找成本发生的根源;2．作业分析：确认和评估价值的内容;供应商;区别增值作业（Val