9第九章弹性预算和间接费用分析.pptx

第九章 弹性预算和间接费用分析学习目的： 1．编制弹性预算，了解弹性预算法比静态预算法所具有的优势。 2．运用弹性预算法编制有关变动性间接费用和固定性间接费用的业绩报告。 3．运用弹性预算法编制只包括开支差异的变动性间接费用业绩报告。 4．运用弹性预算法编制包括开支差异和效率差异的变动性间接费用业绩报告。 5．计算预定的间接费用分配率，并在标准成本制度中将间接费用分配计入产品。 6．计算并解释固定性间接费用预算差异和数量差异。重点与难点 重点：弹性预算的基本原理，间接费用的分析。 难点：结合弹性预算对间接费用的分析。参考资料1．雷 H.加里森等：《管理会计》，机械工业出版社，2009；2．埃里克.诺林等：《经理人员管理会计》，中国人民大学出版社，2002；3．查尔斯.T.亨格瑞等：《成本与管理会计》（第11版），中国人民大学出版社。2002；4．唐.R.汉森等：《管理会计学》，中国人民大学出版社，2004；5．[美]Charles T.Horngren Gary L. Sundem William O.Stratton：《管理会计教程》，华夏出版社，第10版6．余绪缨：《管理会计》，辽宁人民出版社，2004；7．潘飞：《管理会计》，上海财经大学出版社，2003； 8．CPA考试用书《财务成本管理》20010年版；9．相关高校《管理会计》课程网络教学资源；10．《中华人民共和国公司法》及其它相关法律； 11．《会计研究》《财会研究》《财务与会计》《审计与经济研究》等相关杂志；12．中注协网站、中华会计网、财务顾问网、中华财会网以及一些政府管理部门网站。 控制间接费用是企业、政府及非盈利性组织管理者们一项主要的当务之急。在许多组织中，间接费用可能不是主要成本，但却一定是重要的费用。例如，微软公司拷贝软件并销售给顾客，没花费多少成本；微软公司几乎所有的成本都用于研究、开发和市场营销，而这些正是费用的构成项目；对于迪斯尼乐园公司，为特定顾客服务的惟一直接成本就是客人在迪斯尼乐园消费食物的成本，而运营该乐园的所有其他成本都是间接费用；波音公司也有大量间接费用，包括技术人员工资、房屋成本、保险费、管理人员工资和市场营销费用。 由于间接费用通常由很多单项成本构成，包括从公司接待室所用的一次性咖啡杯到董事长的工资这些具体项目，因此，相对直接材料和直接人工而言难以控制。又由于间接费用可能是变动的、固定的，或是固定性和变动性的混合，使得间接费用控制变得更为复杂。但是，运用弹性预算就可大大克服这些复杂性。编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。 第一节 弹性预算 一、弹性预算的特征 静态预算（static budget）于预算期期初编制，并且只在预先确定的业务量内有效。静态预算法适于计划的目的，但它不足以评估成本控制的好坏。若期间内实际业务量与计划业务量不同，那么，简单地将实际成本和静态预算相比较会造成误导。若实际业务量超过所计划的业务量，变动性成本应该会高于计划；而若实际业务量低于计划的业务量，则变动成本会低于计划。固定预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性，适应性弱。固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。 弹性预算（flexible budget）考虑了因业务量变化而带来的成本变动。一个弹性预算提供在一定范围内与各种业务量相对应的成本估计。当用弹性预算来衡量业绩时，是将与实际业务量相对应的预算成本和实际成本相比较，而不是将最初编制的预算成本与实际成本相比。这是一个重要的区别，特别是对于变动性成本而言。若没有进行业务量的调整，就很难解释预算成本与实际成本的差异。 弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。 例：弹性预算举例项 目单位变动费用5500件6000件6500件7000件变动费用 销售佣金 运输费 业务费20.421.58110002310869012000252098001300027301677014000294018060小 计522000300003250035000固定费用 广告费 人员工资 保险费 财产税 90002500060002000900025000600020009000250006000200090002500060002000小 计42000420004200042000合 计64000720007450077000 二、静态预算的缺陷 通过瑞克美发店的案例说明静态预算和弹性预算的差异：瑞克美发店是由瑞克·