企业会计准则第18号之所得税论述.pptx

企业会计准则第18号——所得税;一、新准则的内容框架;;;二、新旧准则的差异比较;;;;;;;;对递延所得税负债的确认要求： 下列交易中产生的递延所得税负债以外 ，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （1）商誉的初始确认； （2）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 ;企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： （1）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （2）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。 ;对递延所得税资产的确认要求： 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。 （1）不予确认的递延所得税资产： 该项交易不是企业合并； ; 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。　　资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 ;（2）予以确认： 企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产：　 暂时性差异在可预见的未来很可能转回； 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 ;企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 ;4、对递延所得税负债和递延所得税资产的计量 计量的时间：资产负债表日 要求： （1）对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。 ;（2）对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。　　适用税率发生??化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 ;（3）在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础 （4） 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现 （5） 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。;如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。 （6）企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税：企业合并；直接在所有者权益中确认的交易或者事项。 ;（7） 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 ;5、列报 递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 所得税费用应当在利润表中单独列示 应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：　　所得税费用（收益）的主要组成部分；所得税费用（收益）与会计利润关系的说明；未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金;额（如果存在到期日，还应披露到期日）；对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据；未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。;三、重点、难点分析;1、新旧理论的差异认识 例：甲企业于20X1年12月28日购入一机器设备，账面金额与计税基础均为10万元。该机器采用直线法计提折旧，企业采用的年折旧率是10％，而在计税时，年折旧率为15％。企业所得税税率为30％，比较两种方法的处理如下表所示： ;收益表债务法;从上例可以看出，在某些事项的会计处理上，利润表债务法与资产负债表债务法会产生相同的结果，但两种方法的会计原理却完全不同。 ;2、暂时性差异的确定: 资产 负债 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 (递延所得税负债) (递延所得税资产) 账面价值 计税基础 可抵扣暂时性差异