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2017 年注会 《审计》分类专题班 专题一 审计原理一 ?审计的产生 ?注册会计师的主要业务类型 ?注册会计师职业准则 一、审计的产生 注册会计师制度产生于 19 世纪，其存在和发展归结于 企业所有权和经营权的分离 ，特 别是股份有限公司的出现（比如上市公司） 。 由于 “两权”分离 ，所有者不再直接参与企业的日常经营管理， 就产生了所有者如何对 经营者的行为进行监督和控制的问题， 由此产生经营者通过向所有者报告财务状况和经营成 果的需要。 但财务报表由管理层编制和提供， 可信性存在疑问， 所以需要由独立的第三方注 册会计师对财务报表进行审计，出具客观公正的审计报告。 注册会计师由于财务报表审计需要而产生， 因此 财务报表审计 是注册会计师的 传统核心 业务。 二、注册会计师的主要业务类型 随着注册会计师行业的不断发展， 服务领域已经遍及各个方面， 除提供审计业务外， 还 为企业提供管理咨询、会计服务、代理纳税等相关服务。 目前注册会计师业务范围主要提供 鉴证业务 和 服务业务 2 大类： 1、鉴证业务是指注册会计师对 鉴证对象信息（或鉴证对象） 提出结论，以增强除责任 方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，其提供 保证程度 。 提示 ：鉴证业务用白话说， 就是需要对鉴证的对象发表好或者不好的意见， 这个跟服务 业务完全不同，服务业务仅仅提供服务的结果，不发表意见。 2、鉴证业务的保证程度包括 合理保证 和有限保证 ，其中财务报表审计和内部控制审计 提供高保证，即合理保证（ 90%及以上），财务报表审阅提供有限保证。 3、相关服务是非鉴证业务， 不提供 保证程度。 4、对财务信息 执行商定程序 是指注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财 务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序， 并就执行的商定程序及其结 果出具报告，但 不提供 鉴证结论。 例如： 在某一日期的银行存款余额调节表中找出未付款支票， 查看在随后一个月的银行 对账单中这些支票是否已结清。 【例题 单选题 2015 年】下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中， 正确的是（ ）。 A. 鉴证业务提供高水平保证 B. 代编财务信息提供合理保证 C. 财务报表审阅提供有限保证 D.对财务信息执行商定程序提供低水平保证 【答案】 C 【解析】 B 、D 错：代编财务信息、执行商定程序属于相关服务业务，不提供保证； A 错：鉴证业务包括审阅业务，而审阅提供有限保证。 三、注册会计师职业准则 注册会计师的职业责任是注册会计师作为一个职业应尽的义务， 在很多程度上要满足财 务报表使用人的期望，作为“财务界的公众人物” ，注册会计师需要遵守职业准则，规范职 业行为， 以能达到各方使用者的期望要求。 按照注册会计师提供的业务范围， 职业准则 体系 包括： 1、注册会计师执行 财务报表审计业务 需要遵守的 执业准则包括 ，鉴证业务基本准则， 审计准则及应用指南（其中教材收录审计准则内容 34 个）， 13 项审计准则问