营改增后交通运输企业利润变动情况分析.docxVIP

? ? ? ? ? “营改增”后交通运输企业利润变动情况分析 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 提示：“营改增”后交通运输企业利润变动情况分析。交通运输业适用的增值税税率11%，营业税税率3%，城建税税率7%，教育费附加税税率3%(因地方标准不统一暂不考虑地方教育费附加)。A企业在“营改增”前后的2个年度内，营业总额均为W，支付购买燃料、固定资产和接受加工修理修配劳务m的含税价款总和为(1+17%)m，工资薪酬、路桥费支出等不可抵扣的支出成本为n。 ? ? ? ? 导读：“营改增”后交通运输企业利润变动情况分析。交通运输业适用的增值税税率11%，营业税税率3%，城建税税率7%，教育费附加税税率3%(因地方标准不统一暂不考虑地方教育费附加)。A企业在“营改增”前后的2个年度内，营业总额均为W，支付购买燃料、固定资产和接受加工修理修配劳务m的含税价款总和为(1+17%)m，工资薪酬、路桥费支出等不可抵扣的支出成本为n。 ? ? ? ??参考：《中国交通运输市场规模分析及未来五年发展趋势研究报告》 ? ? ? ??为消除重复征税，深化税制改革，促进现代服务业的发展，我国于2012年初开始，针对交通运输业(铁路运输业除外)与部分现代服务业开展营业税改征增值税的税制改革(以下简称“营改增”)，并将上海作为首批试点，随后逐步扩大试点范围。2013年8月1日起，“营改增”的范围扩大至全国。2014年初，“营改增”又新增了铁路运输业和邮政业2个试点行业。交通运输业是关系国计民生的产业，交通运输业实现抵扣将有利于降低整体宏观税负。因此，分析不同条件下“营改增”对交通运输企业税负及利润的影响具有现实意义。 ? ? ? ??1?“营改增”对交通运输企业税负及利润?影响分析 ? ? ? ??根据财税[2013]106号文规定，交通运输行业的增值税纳税人，其应税服务年销售额超过500万元即为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。因此，对交通运输企业利润的分析应区分一般纳税人情况和小规模纳税人情况。此外，联运业务作为一种特殊业务，在实施“营改增”后，也将给交通运输企业带来税负的变化。联运业务是指2个或2个以上运输企业完成旅客或货物从发送地至到达地所进行的运输业务，表现为一次购买、一次收费、一票到底。为此，通过4种情况——一般纳税人(联运业务除外)、小规模纳税人(联运业务除外)、一般纳税人联运业务、小规模纳税人联运业务，分析交通运输企业在实施“营改增”后的税负及利润变化。 ? ? ? ??1.1?“营改增”对一般纳税人的影响(联运业务除外)? ? ? ? ??假设A企业是交通运输企业的一般纳税人，营业总额指税改前的营业额或税改后的含税收入，不考虑其他因素对收入、成本的影响，假设中所涉及的各项税率分别为：购买商品或劳务适用的增值税税率17%，交通运输业适用的增值税税率11%，营业税税率3%，城建税税率7%，教育费附加税税率3%(因地方标准不统一暂不考虑地方教育费附加)。A企业在“营改增”前后的2个年度内，营业总额均为W，支付购买燃料、固定资产和接受加工修理修配劳务m的含税价款总和为(1+17%)m，工资薪酬、路桥费支出等不可抵扣的支出成本为n。 ? ? ? ??根据以上数据，“营改增”前后一般纳税人(联运业务除外)的税负及利润如表1所示。 ? ? ? ??令应交营业税额=应交增值税额，得到 ? ? ? ??3%W=W/(1+11%)×11%－17%m⑴令“营改增”前后的利润相等，得到 ? ? ? ??W－[(1+17%)m+n]－3%W－(7%+3%)×3%W=W/(1+11%)－(m+n)－(7%+3%)[W/(1+11%)×1%－17%m]⑵简化得：3%W=W/(1+11%)×11%－17%m，恰好与式⑴相同。因此，A企业“营改增”前后，税负变化与企业盈利状况变化的临界点相同。 ? ? ? ??解式⑴可得：m=40.65%W当m40.65%W时，企业应交增值税小于应交营业税，“营改增”后企业税负下降，利润上升；当m=40.65%W时，企业应交增值税等于应交营业税，“营改增”后企业税负和利润没有发生变化；当m40.65%W时，企业应交增值税大于应交营业税，“营改增”后企业税负上升，利润下降。 ? ? ? ??通过以上计算分析可以看出，在交通运输企业的成本中，可抵扣项目所占的比例对“营改增”后企业的税负水平有着关键作用。可抵扣项目在成本中的占比很大程度上决定了增值税税负的大小，虽然“营改增”税制改革使得交通运输企业可以利用进项税额抵扣，避免重复征税的弊端。但是，应当看到，该行业一般纳税人的税率由营业税率3%上升为增值税税率11%，隐藏着较大的税负风险。 ? ? ? ??当税率上升，企业如果想降低税负就只能从可