国际财务会计与财务分析报表.pptx

第二章会计惯例和财务报表的国际比较第一节 重要会计惯例的国际比较第二节 财务报表的国际比较第一节重要会计惯例的国际比较为什么各国会计存在差异？环境因素对会计的影响经济、政治、法律和教育因素对会计的影响 经济因素：社会经济结构特点与经济发展水平；企业组织形式与资本来源的特点；发展国际经贸关系以及参与国际经济组织的情况；物价变动程度的影响等。政治和法律因素：成文法系；不成文法系；税收制度；政治制度与法律紧密相关社会因素：保密倾向；稳健与规避不确定性；价值观念；会计人员的社会地位和对会计职业的看法；教育因素：信息提供者和使用者的素质水平权益/外部股东负债/内部股东强大的权益市场许多外部股东规模庞大的审计职业界会计与税收法规分离较弱的权益市场核心、内部股东小规模的审计职业界税收政策影响会计法规 国家例子澳大利亚、英国、美国法国、德国、意大利英美法系（习惯法）：强调“真实和公允”大陆法系（成文法）：强调“合法性”和“正确性”习惯法成文法英国美国加拿大澳大利亚新西兰法国意大利德国西班牙荷兰葡萄牙日本（商业法） 第二章 会计环境与会计模式 1.会计惯例与会计准则“会计惯例(Accounting Convention)是会计人员在长期实践中所建立和广泛运用的处理会计业务的具体方法和程序。这些方法和程序具有习俗的权威性，虽未经有关的权威会计团体和会计管理机构载人正式文件予以公布，但在大量的实践被证实是科学的、合理的、切实可行的，因而被广泛地采纳和应用”，会计惯例是“会计理论”的对称，会计人员在日常会计实务中所形成的习惯性作法和倾向，在一定范围和时期内得到普遍认可和应用的会计行为。会计惯例的形成起源于从业会计人员的习惯，而不是会计职业团体的规定。会计惯例原指会计人员普遍采用的会计程序和方法。这种程序和方法最早来自习惯，后来成为流行的惯例。香港的会计实务公告说：“惯例”同“实务”、“规则”、“方法”与“程序”是交互使用不相区别的术语。会计惯例是被人们普遍采用或接受的会计工作程序和方法，虽不是在政府法规的指导下产生，但随着会计理论研究的发展，其中一些形成会计理论及会计准则的重要组成内容。从狭义上看会计惯例是法律没有明文规定的习惯做法；从广义上看会计惯例则是所有被会计人员及其他有关组织共同认可的做法之统称。20世纪30年代之前，会计惯例主要表现为不成文的会计惯例，没有系统的法律和职业规范。二战以后随着社会的进步和人们法制观念的不断提高，许多不成文的会计惯例逐渐演变为会计法律、准则等形式。这是一个会计惯例的发展过程，也是会计作为商业语言规则的形成过程。会计准则会计准则是规范会计帐目核算、会计报告的一套文件。它的目的在于把会计处理建立在公允、合理的基础之上，并使不同时期、不同主体之间的会计结果的比较成为可能。会计准则的制订主体有两类：在奉行大陆法系（成文法系）的国家，会计规范一般采用法定主义。即会计事务的处理规则从属于法律，国家制订了一系列具体的会计法规、甚至包括统一的会计科目表，如法国、德国。在奉行普通法（判例法，不成文法）的国家，会计准则由民间专业团体制订、并在实践上被税法、证券法所承认，如美国的《公认会计原则》(GAAP)。 中国属于成文法系，准则具有法定的地位。会计惯例与会计准则 国际会计准则和西方主要国家的国内会计准则的制定，都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。发布的会计准则有时也可能没有成为流行的会计惯例，或是因经济环境条件的改变而被停止执行或废止。国际会计准则和各国的国内会计准则，对一些会计问题往往有几种可选择的处理方法。有的可能成为占优势的会计惯例，有的则不那么流行。总之，“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概念。会计准则是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。二、会计惯例在整体上的国际比较(一)资产和负债的确认与计量资产和负债的定义在各个国家基本类似，资产和负债项目按原始交易成本（历史成本）计价，但是一些边缘问题上存在差异和疑义：1.在资产的确认和计量上，关于无形资产的确认也许是最突出的问题。例如：(1)商誉的定义是否是超正常盈利能力的资本化？(2)自行研究开发而申请取得的专利权，其原始成本的会计政策。商誉商誉：指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力（如社会平均投资回报率）的资本化价值。它是由顾客形成的良好声誉、企业管理卓著、经营效率较好、生产技术的垄断以及地理位置的天然优势所产生的。商誉是一种不可确指的无形项目，它不具可辨认性故不属于无形资产。它不能独立存在商誉商誉符合资产定义，但对持续经营中企业自创的商誉不予确认；企业合并中确认的商誉，其“原始交易成本”也往往不是遵循超过正常盈利能力的定义来确定的。商誉我国：商誉不具有可辨认性，