徐经长财务会计学—3.pptx

第三章 金融资产;第一节 金融资产的定义和分类;分类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 上述分类一经确定，不应随意变更。 ;;第二节 交易性金融资产;二、计量 （一）初始计量 按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息。 ;（二）后续计量 持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 资产负债表日， 以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。;例3-1;（1）2007年1月1日，购入债券　　借：交易性金融资产——成本　1000000　　　　应收利息　　　　　　　　 20000　　　　投资收益　　　　　　　　 20000　　　贷：银行存款　 　　　　　　 1040000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息　　借：银行存款　 20000　　　贷：应收利息　 20000;（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益　借：交易性金融资产——公允价值变动　150000　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 150000　 借：应收利息　　 20000　　贷：投资收益　　 20000 （4）2007年7月5日，收到该债券半年利息　借：银行存款　 20000　　贷：应收利息　 20000 ;（5）2007年12月31日，确认公允价值变动和投资收益　借：公允价值变动损益　 50000　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　50000　　 借：应收利息　 20000　　贷：投资收益　 20000　　 （6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息　借：银行存款　 20000　　贷：应收利息　 20000 ;（7）2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息　 10000　　贷：投资收益　 10000　　 借：银行存款　 10000　　贷：应收利息　 10000 　借：银行存款　　　　　 1170000　　　公允价值变动损益　 100000　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　1000000　　　　　　　　　　　—公允价值变动　 100000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　 170000 ;第三节 持有至到期投资 ;2、特征 ●到期日固定、回收金额固定或可确定 ●有明确意图持有至到期 ●有能力持有至到期 ; 二、到期前处置或重分类 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。 ●例外情况 ;三、持有至到期投资的计量及核算 （一）持有至到期投资的计量 1.初始计量 持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量， 相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。 ;持有至到期投资初始确认时，应当计算确认其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。 实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。; 2．后续计量 企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。 企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 ;●金融资产和金融负债的摊余成本是指其初始确认金额经下列调整后的结果: 扣除已偿还的本金； 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； 扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）;期末摊 期初摊 已收回 利息调整的 已发生的 余成本 余成本 本金 累计摊销额 减值损失;（二）持有至到期投资的核算 1.企业取得持有至到期投资时 借：持有至到期投资——成本（面值）