转让无形资产应交营业税的账务处理(1).doc

转让无形财产应交营业税的账务办理 (1) 无形财产是指公司为生产商品、提供劳务，出租给他人或为管理目的而拥有的、没有实物形态的非货币性长期财产。无形财产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权、商誉等。公司所拥有的无形财产，能够依法转让。公司转让无形财产的方式有两种：一是转让其使用权，二是转让其所有权。无形财产使用权的转让即无形财产出租，而无形财产所有权的转让主要表现为销售无形财产，别的，也包括用无形财产补偿债务、用无形财产换入非货币性财产等。用不同方式转让无形财产，其相应的会计账务办理方法不同。 根据《营业税暂行条例》及《营业税税目说明》规定：转让无形财产的所有权或使用权的单位和个人应纳营业税额按照营业额和规定的税率计算，其计算公 式为：应纳税额＝营业额×税率、转让无形财产的营业税税率为 5％。由于不同方式转让无形财产的会计账务办理不同，相应地转让无形财产应交营业税的账务办理也不相同。 （一）转让无形财产使用权应交营业税的账务办理 无形财产使用权的转让只是是将部分使用权让渡给其他单位或个人，出让方仍保存对该无形财产的所有权，因而仍拥有使用、利润和处理的权利。受让方只能取得无形财产的使用权，在合同规定的范围内合理使用而无权转让。在转让无形财产使用权的情况下，由于转让公司仍拥有无形财产的所有权，因此不注销无形财产的账面价值，转让取得的收入计入其他业务收入，发生与转让有关的各样费用支出计入其他业务支出。转让无形财产使用权应交的营业税属于与转让有关的支出，因而计入其他业务支出。 比如： A 公司与 H公司于 2002 年末完成协议， A 公司允许 H 公司 2003 年使用其某一商标， H公司于 2003 年每月月初向 A 公司支付商标使用费 50000 元。则 A 公司的有关账务办理为： 每月月初收到商标使用费时： 借：银行存款 50000 贷：其他业务收入 50000 同时计算出应缴纳的营业税（ 50000×5％），并作如下账务办理： 借：其他业务支出 2500 贷：应交税金——交营业税 2500 （二）销售无形财产应交营业税的账务办理 销售无形财产是无形财产所有权转让的主要形式，销售人不再保存无形财产的所有权，因而不再拥有使用、利润和处理的权利。在销售无形财产的情况下，由于销售公司不再拥有无形财产的所有权，因此，应当注销所销售无形财产的账面价值（即无形财产账面余额与相应的己计提减值准备），销售无形财产实际取得的转让收入与该项无形财产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。销售无形财产应交的营业税，则作为相应营业外收入的减少或营业外支出的增加。 比如： B 公司于 2003 年 7 月 18 日将拥有的一项专利权销售，取得收入 300000 元，应交的营业税为 15000 元。该专利权的账面余额 230000 元。已计提的减值 准备为 10000 元，则 B 公司的有关账务办理为： 借：银行存款 300000 无形财产减值准备 10000 贷：无形财产 230000 营业外收入 65000 应交税金——交营业税 15000 共 2 页: 1 [2] 下一页 论文出处 ( 作者 ): 商业公司场所整体租借筹备案例剖析 消费税会计办理的技巧 目前经济局势下的国债发展问题综述 (1) 第五节 国际税收法律关系 (1)