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CPA考试会计科目学习笔记-第二十五章企业合并09. CPA考试会计科目学习笔记-第二十五章企业合并09. PAGE / NUMPAGES CPA考试会计科目学习笔记-第二十五章企业合并09. 第二十五章 企业合并（九） 第三节 非同一控制下企业合并的处理 【例题】甲公司和乙公司 20×8 年度和 20×9 年度发生的有关交易或事项如 下： （1）20×8 年 5 月 20 日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提 起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 120 万元，截止 20×8 年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50%。 20×8 年 12 月 31 日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该 诉讼案状况与 20×8 年 6 月 30 日相同。 20×9 年 6 月 5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的 诉讼请求。 （2）因丁公司无法支付甲公司货款 3 500 万元，甲公司 20×8 年 6 月 8 日与丁公司达成债务重组协议。协议约定， 双方同意丁公司以其持有乙公司的 60%股权按照公允价值作价 3 300 万元，用以抵 偿其欠付甲公司货款 3 500 万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 1 300 万 元。 20×8 年 6 月 20 日，上述债务重组协议经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。 20×8 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才能实施。 20×8 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 4 500 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。 上述固定资产的成本为 3 000 万元，原预计使用 30 年，截止 20×8 年 6 月 30 日已使用 20 年，预计尚可 使用 10 年。乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 上述或有负债为乙公司因丙公司产品质量诉讼案件而形成的。 （3）20×8 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组 的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 5 万元。 （4）20×9 年 6 月 28 日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司 60%股权与戊公司所持有辛公司 30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司 60%股权的公允价值为 4 000 万元，戊公司所持有辛公司 30%股权的公允价值为 2 800 万元，戊公司另支付补价 1 200 万元。 20×9 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手 续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价 1 200 万元。 （5）其他资料如下： ①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲公司在债务重组取得乙公司 60%股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。 ②乙公司 20×8 年 7 月 1 日至 12 月 31 日期间实现净利润 200 万元。 20×9 年 1 月 1 日至 6 月 30 日期间实现净利润 260 万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。 ③本题不考虑税费及其他影响事项。 要求 : （1）对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其 20×8 年 12 月 31 日资产负 债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。 （2）判断甲公司通过债务重组取得乙公司 60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据。 （3）确定甲公司通过债务重组合并乙公司购买日，并说明确定依据。 （4）计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉。 （5）判断甲公司 20×8 年 12 月 31 日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据（需要计算的，列出计算过程）。 （6）判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。 （7）计算甲公司因股权置换交易而应分别在其个别财务报表和合并财务报表中确认的损益。（ 2010 年）【答案】 （1）对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其 20×8 年 12 月 31 日资产负债 表中不应当确认预计负债。 判断依据：乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于 50%，不是很可能导致经济利益流出企业，不符合预计负债确认条件。 （2）甲公司不应该确认债务重组损失。 判断依