第12章金融负债.pptxVIP

第十一章 金融负债第一节 交易性金融负债第二节 其他金融负债第一节 交易性金融负债一、交易性金融负债概述第一节 交易性金融负债二、交易性金融负债的会计处理其处理原理同交易性金融资产帐户设置： 交易性金融负债——本金 ——公允价值变动第一节 交易性金融负债1、企业承担交易性金融负债 借：银行存款等（实收） 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债——本金（公允价值）第一节 交易性金融负债2、资产负债表日，按交易性金融负债的票面利率计算的利息借：投资收益 贷：应付利息 资产负债表日，如公允价值高于帐面价值：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债——公允价值变动如公允价值低于帐面价值，分录相反。第一节 交易性金融负债3、企业处置交易性金融负债借：交易性金融负债——本金 ——公允价值变动（可贷） 投资收益（可贷） 贷：银行存款等同时将原计入本科目的公允价值变动金额转出： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 （或相反分录）第二节 其他金融负债第二节 其他金融负债一、长期借款的核算1、取得借款： 借：银行存款 （实收） 长期借款——利息调整（差额） 贷：长期借款——本金2、计息时： 借：在建工程等 （实际利息） 贷：应付利息 （合同利息） 长期借款——利息调整（差额）3、归还时： 借：长期借款——本金 贷：银行存款如利息调整明细帐还有余额，应一次性转入在建工程等账户。第二节 其他金融负债例：企业2006年初从银行取得三年期借款100万，属于固定资产专门借款，三年内每年支付利息6万元，到期后偿还本金120万元。假定该固定资产建造期为两年，2006年初开始资本化。取得借款 借：银行存款 100 长期借款——利息调整 20 贷：长期借款——本金 120第二节 其他金融负债采用插值法计算实际利率 r=12.04%第一年末，计提利息并摊销利息调整 借：在建工程 12.04 贷：应付利息 6 长期借款——利息调整 6.04第六节 其他金融负债的会计处理年初摊余成本 a实际利息b=a*r现金流量c年末摊余成本d=a+b-c10012.046106.04106.0412.776112.81112.8113.191260第二节 其他金融负债 第二年末，计提利息并摊销利息调整 借：在建工程 12.77 贷：应付利息 6 长期借款——利息调整 6.77第三年末，计提利息并摊销利息调整 借：财务费用 13.19 贷：应付利息 6 长期借款——利息调整 7.19借款到期，归还 借：长期借款——本金 120 贷：银行存款 120第二节 其他金融负债二、应付债券的会计处理1、支付发行费时：（1）发行费用冻结资金期间产生的利息收入，应将其差额作如下处理： 借：在建工程（资本化部分） 财务费用（费用化部分） 贷：银行存款（2）发行费用冻结资金期间产生的利息收入，视同溢价收入处理： 借：银行存款 贷：应付债券－利息调整第二节 其他金融负债 2、发行债券，取得款项： 借：银行存款 （实收） 应付债券——利息调整（差额，可贷） 贷：应付债券——面值3、 计息时： 借：在建工程等 （实际利息） 贷：应付利息 （分次付息） 应付债券——应计利息（一次付息） 借或贷： 应付债券——利息调整（差额 ）第二节 其他金融负债4、归还时： 借：应付债券——面值 ------应计利息 应付利息 贷：银行存款如利息调整明细账还有余额，应一次性转入在建工程等账户。第二节 其他金融负债三、可转换公司债券的会计处理（一）会计处理原则 企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（其他资本公积）。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。第二节 其他金融负债对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整