第二章合并财务报表.pptxVIP

第二章合并财务报表; 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。;二、合并会计报表的种类;三、 合并范围; 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 (一)母公司拥有其半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业 1、母公司直接拥有被投资企业50%以上的权益性资本。 例：甲拥有乙80%的股份。 ;;;;(二)实体理论;(三)所有权理论;母公司理论和实体理论的比较;举例：甲对乙投资90%，投资成本为95，乙的股东权益100，乙净资产公允价值为105。;第二节合并会计报表的编制程序;（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料;三、合并会计报表的编制程序;(一)设计合并工作底稿 ;也可是抵销与调整分录分开列示;第三节股权取??日合并财务报表的编制;;;;;;;习题：已知12，31日，P公司以900000美元取得了S公司98%的普通股，购买日时S公司的帐面股东权益总额为800000美元：股本100000美元，资本公积300000美元，留存收益400000美元，且除了如下表所示的科目外，S公司的可辨认净资产的公允价值与帐面价值相等。 公允价值 帐面价值 差异 存货 339000 320000 19000 长期股权投资 61000 50000 11000 固定资产 1026000 984000 42000 无形资产 54000 36000 18000 要求：（1）非同一控制下合并，编制购并日的抵消分录；（2）同一控制下合并，编制购并日的抵消分录。;抵消分录： ①借：股本 100000 资本公积 300000 留存收益 400000 存货 19000 长期股权投资11000 固定资产 42000 无形资产 18000 商誉 27800 贷：长期股权投资 900000 少数股东权益 17800;②借：股本 100000 资本公积 300000 留存收益 400000 贷：长期股权投资 784000 少数股东权益 16000 借：资本公积 392000（400000*98%） 贷：留存收益 392000 （400000*98%）;第四节 股权取得日后的合并会计报表;;;;;（1）假设长期股权投资没有计提减值准备 借：股本 资本公积 （子公司股东权益各项目账面余额） 盈余公积 未分配利润（年末） 贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资账面价值） 少数股东权益（子公司股东权益账面余额*少数股权比例） ;;;;;;;;;;;;二 、母公司内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目的抵销;简化的利润表和利润分配表;抵销分录 借：投资收益 9 期初未分配利润 5 贷：提取盈余公积 1 应付普通股股利 7 未分配利润 6;（二）非全资 母公司的投资收益+少数股东收益=子公司的净利润=提取盈余公积+应付普通股股利+（期末未分配利润-期初未分配利润） 母公司的投资收益+少数股东收益+期初未分配利润=提取盈余公积+应付普通股