第5章审计证据与审计工作底稿.pptxVIP

第五章 审计证据与审计工作底稿 ;第一节 审计证据 ;财务报表依据的会计记录中含有的信息 财务报表依据的会计记录：包括对原始凭证如支票、发票、合同等，记账凭证，总分类账和明细分类账，未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 上述会计记录是编制财务报表的基础。;会计记录还可能包括： 1、销售发运单和发票、顾客对账单和汇款通知单 2、附有验货单的订货单、购货发票和对账单 3、考勤卡和其他工时记录;其他信息 从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获得存货存在性的证据、函证询证函等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。（获取或编制应收帐款帐龄分析表、银行存款余额调节表） ; 会计记录与其他信息 ;二、审计证据的种类和特性;1、 实物证据 通过实际观察或清点所取得的、用以确定实物资产是否存在的证据。例如现金、有价证券、存货、固定资产等可以通过监督盘点证明其是否存在。 实物证据是证明实物资产是否存在的最可靠、最有证明力的证据。 对于存在的实物资产还应就其所有权归属及价值情况另行审计。 存货的盘点能够证明（ ）。 A、存货的数量 B、存货的价值 C、存货的所有权;2、书面证据 各种以书面资料为形式的证据。 书面资料包括会计资料（凭证、帐簿、报表）和其他业务资料（合同、文件、会议记录等）。 书面证据是最大量、最基本的审计证据，也称基本证据。 书面证据分外部证据和内部证据。;（1）外部证据 由被审计单位以外的单位编制的书面证据。又分为： 审计人员直接取得的的外部证据：如函证回函。可靠性高。 被审计单位持有的外部证据：如购货发票。可靠性较高。 对方单位亲自编制的外部证据：如应付账款明细表。“索取或编制”;（2）内部证据 由被审计单位编制的书面证据??如会计资料、管理当局声明书、会议记录、经营计划、合同等。 内部证据的可靠性比外部证据的可靠性差。 判断内部证据可靠性应考虑的因素： a.是否经过外部流转并确认； b.内部控制强弱； c.不同来源或性质的证据是否相互印证一致。 ;3、 口头证据 被审计单位有关人员对审计人员提问的口头答复形成的证据。 提示：言词证据往往要整理为书面记录。 提示：言词证据的证明力较差，一般只能作为辅助证据。 ;4、 环境证据 对被审事项产生影响的各种环境事实。 最重要的环境证据是有关内部控制情况 管理人员素质 各种管理条件和管理水平 提示：环境证据不属于基本证据，但是审计人员进行判断所必须掌握的资料。 审计证据与审计具体目标关系图;证据种类 ;（二）审计证据的特性;影响审计证据充分性的因素;（5）??审计过程是否发现错弊 如果发现错弊，应增加审计证据数量。 （6）成本效益原则 审计证据越多越好。（错） 搜集审计证据的成本——审计证据的充分性 （7）考虑总体规模与特征 由于时间、空间和成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过采用其他的替代程序来搜集审计证据。但替代程序应保证注册会计师做出合理判断。 ;2、审计证据的适当性（质量） 对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、帐户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。;（1）审计证据的相关性 获取的审计证据要有证明力，必须与实现的审计目标相关联。 判断审计证据相关性的三个原则： √特定的审计程序，可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。如检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当相关。 √针对同一认定，可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。如可以分析应收账款账龄和其后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。 √只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。如检查存货存在的审计证据不能替代存货计价和所有权的审计证据。;（2）审计证据的可靠性 审计证据的可信程度，证明力的强弱程度。如亲自检查比管理层提供更可靠。 判断审计证据可靠性的原则： √从外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 √内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠 √直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠 √书面证据比口头证据更可靠 ;√原件比复印件或传真件更可靠 √审计人员亲自获得的证据比被审单位提供的证据可靠 √不同来源、不