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税务会计实务 ;兴趣是最好的老师 知识有限创意无限 欢迎大家学习 税务会计实务; ; ;任务1 增值税应纳税额的计算; ; 从一项货物来看，最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和，即：商品最后销售价格=各环节增值额之和。 ; （一）增值税的纳税人 《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体、个体经营者及其他单位和个人。 ; 上述负有增值税纳税义务的单位，既包括独立核算的单位，也包括不独立核算的单位；其他个人是指携带自用物品进境的个人等。 ; 按照增值税纳税人的生产经营规模及财务核算健全程度，增值税的纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。 ; （二）增值税的征税范围 《增值税暂行条例》规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围。; 1．销售货物 我国现行的增值税对货物(即包括电力、热力、气体在内的所有有形动产)，除免征的以外，无论在哪个环节销售，均应纳入增值税的征税范围。一般来说，销售货物是指有偿转让货物的所有权，能从购买方取得货款、货物及其他经济利益的行为。;（1）视同销售。; 2．提供应税劳务 目前，我国增值税仅对加工和修理修配两种劳务征收增值税。 纳税人在我国境内提供加工和修理修配劳务的，不论是以货币形式收取加工费，还是从委托方取得货物或其他经济利益，都应视为有偿提供应税劳务，征收增值税。; 3.进口货物 凡报关进口的应税货物，无论进口后是自用还是销售，均应在进口环节征收增值税（享受免税政策的货物除外）。; （三）增值税的税率 一般纳税人在国内销售货物或提供应税劳务适用的基本税率为17%，特定货物适用13%的低税率。小规模纳税人在国内销售货物和???供应税劳务适用3%的征收率。对于向境外出口的货物实行零税率的优惠政策。 ;; 2．出口货物零税率 这里是一个图片纳税人出口货物税率为零，但是国务院另有规定的除外。 对出口货物实行零税率，一方面在货物报关出口销售时不征税，另一方面还要对该出口货物在以前各经营环节承担的增值税予以全部退还，这是实行增值税的国家支持产品出口所普遍采用的做法，其政策意图是使出口货物能在退税后以不含税的价格进入国际市场，以增强出口产品的价格竞争优势。 ; 二、增值税应纳税额的计算 （一）销售额的确定 对于一般纳税人和小规模纳税人来说，销售额的确定基本是相同的。正确、合理地确定销售额是计算增值税的关键。 ; 1．销售额确定的一般规定 增值税的应税销售额，为不含增值税税额在内的销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。; （4）价款和税款合并收取，以及收取价外费用情况下的销售额。; 3．售价明显偏低且无正当理由情况下销售额的确定 销售额确定的方法没有正当理由的，或发生视同销售行为而无销售额的，税务主管机关有权按下列顺序确定其销售额。 （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 ;（3）按组成计税价格确定。 1）如果该货物不同时征收消费税，则 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 2）如果该货物还同时征收消费税，则 组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额; （二）一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算采用一般计算办法： 应纳税额=销项税额-进项税额 根据一般纳税人的特点，其应纳税额的计算应包括三个方面的内容，即销项税额的确定、进项税额的确定和应纳税额的计算。 ; 1．销项税额的计算 销项税额是指纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，其计算公式为 销项税额=销售额×税率=组成计税价格×税率; 2．进项税额的计算 进项税额是指纳税