第七章审计工作底稿.pptxVIP

审计学第七章 审计工作底稿第七章 审计工作底稿7.1 审计工作底稿概述7.2 审计工作底稿的格式、要素和范围7.3 审计工作底稿的归档引言：审计工作不能只执行不记录。为了证明审计工作的质量，而且为了将审计项目组所有成员的工作成果汇集成项目审计报告，必须把审计过程和审计结论记录在审计工作底稿中。什么是？7.1 审计工作底稿概述7.1.1审计工作底稿的含义 审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。 7.1.2 审计工作底稿的编制目的 审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用。 1、 提供审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础。 2、可用于质量控制复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等。 3、能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作。7.1.3 审计工作底稿的编制要求 审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：1．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；2．实施审计程序的结果和获取的审计证据；3．就重大事项得出的结论。有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士： 1．审计过程； 2．相关法律法规和审计准则的规定； 3．被审计单位所处的经营环境； 4．与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。7.1.4 审计工作底稿的性质 1.审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 7.1.4 审计工作底稿的性质 2.审计工作底稿通常包括的内容 通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表等。还包括业务约定书、管理建议书、项目组会议记录、与其他人士的沟通文件等。审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录。 3.审计工作底稿通常不包括的内容 通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。7.2审计工作底稿的格式、要素和范围 7.2.1确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素 1．实施审计程序的性质 2．已识别的重大错报风险 3．在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度 4．已获取审计证据的重要程度 5．已识别的例外事项的性质和范围 6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性 7．使用的审计方法和工具 7.2.2 审计工作底稿的要素 1.审计工作底稿的标题2.审计过程记录 在记录审计过程时，应当特别注意以下几方面：（1）特定项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，其因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。 对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性。 对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。 对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。 对于观察程序，可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。7.2.2 审计工作底稿的要素 （2）重大事项 ①引起特别风险的事项 ②实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 ③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形 ④导致出具非标准审计报告的事项 有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。 重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。7.2.2 审计工作底稿的要素 （3）针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着需要保留不正确的或被取代的资料。 对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，也无须保留这些初步的判断意见。7.2.2 审计工作底稿的要素 3.审计结论 审计工作的每一部分都应包含与已实施审计程序的结果及其是否实现既定审计目标相关的结论，这还应包括审计程序