第十六章终结审计.pptxVIP

第十六章;第一节 期初余额; ; ;三、期初余额的审计程序 （一）注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项： （1）被审计单位运用的会计政策； （2）账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险； （3）期初余额相对于本期财务报表的重要程度； （4）上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。 ;（二）审计程序 1.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用 （1）了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当； （2）如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更； （3）如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分； （4）关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露。 2.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述;3.了解上期财务报告是否经过审计 4.上期财务报告未经审计情况的处理 （1）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。 （2）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 （3）对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》的规定，实施追加的审计程序。 （4）对非流动资产和非流动负债，通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息; ; ;第二节 比较数据;（三）比较数据应当评价的事项 比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露； 比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露。 ;二、出具报告时对比较数据的考虑 （一）总体要求 由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据。 特定情形包括: （1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决。 （2）上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露。 （3）上期财务报表未经审计。;（二）上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理 （1）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据； （2）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。 （三）上期导致非无保留意见的事项已经解决 （1）如果导致非无保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告通常不再提及该事项。 （2）如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。;（四）注意到上期未提及的重大错报的处理 （一）如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据与更正的财务报表是否一致； （二）如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响； （三）如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。 ;三、对新任注册会计师的补充要求 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。 如果识别出比较数据存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正比较数据。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。 ;第三节 期后事项; ; ; ; ; ; ;第四节 或有事项;二、或有事项审计;第五节 持续经营;二、计划审计工作与实施风险评估程序 （一）了解被审计单位，关注其持续经营能力 财务方面： 1.无法偿还到期债务； 2.无法偿还即将到期且难以展期的借款； 3.无法继续履行重大借款合同中的有关条款； 4.存在大额的逾期未缴税金； 5.累计经营性亏损数额巨大； 6.过度依赖短期借款筹资； 7.无法获得供应商的正常商业信用； 8.难以获得开发必要