财务会计学5持有至到期投资与长期股权投资.pptxVIP

第五章;主要知识点：;第一节　持有至到期投资;一、持有至到期投资概述;2.分类;3.科目设置：;二、持有至到期投资的取得;（一）债券溢折价的原因;甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券到期一次还本付息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下： 2007年1月初购入时 借：持有至到期投资——成本 100 （即面值） ——利息调整 6 （即溢价） 贷：银行存款 106 ;（二）持有至到期投资的初始投资成本;企业在发行日或付息日购入债券时，实际支付的价款中不含有利息： 借：持有至到期投资——成本（面值） 持有至到期投资——利息调整（差额） 贷： 银行存款（实际支付的价款） 持有至到期投资——利息调整（差额） ;企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实际支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进行处理。 ;到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入初始投资成本： 借：持有至到期投资——成本（面值） 持有至到期投资——应计利息（包含的利息） 贷：银行存款（支付的买价）;分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本： 借：持有至到期投资——成本（面值） 应收利息（包含的利息） 贷：银行存款（支付的买价） ;若甲公司2008年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付116万元。 其中包含2007年的利息10万元。 该债券到期一次还本付息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下： 2008年1月初购入时 借：持有至到期投资——成本100 （即面值） ——利息调整6 （即溢价） ——应计利息10 贷：银行存款 116 ;若甲公司2008年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付116万元。 其中包含2007年的利息10万元。 该债券每年付息一次，到期还本，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下： 2008年1月初购入时 借：持有至到期投资——成本 100 （即面值） ——利息调整 6 （即溢价） 应收利息 10 贷：银行存款 116 ;三、持有至到期投资的持有期间;企业购入债券，利息调整的摊销方法有：直线法和实际利率法。 直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变，但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息）的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂。;我国现行会计准则规定，应采用实际利率法确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基础上确认债券的摊余成本。 采用实际利率法确认各期的投资收益，首先应以债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际利率也不同）；然后按照初始投资成本或摊余成本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。 ;摊余成本;1.溢价购入债券的投资收益确认与计量;采用实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益，是在确认投资收益的基础上分别确认票面利息和溢价摊销额。即应根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资收益的差额，确认溢价摊销额。; 甲公司2006年1月1日购入某公司于当日发行的二年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为20万元，票面利率为10％，甲公司实际支付20.6万元。该债券到期一次还本付息，实际利率为7.937%，假设甲公司采用实际利率法摊销债券溢价。相关会计处理如下： ;2006.01.01