财务会计收入、费用和利润.pptxVIP

第十章 收入、费用和利润第十章 收入、费用和利润 第一节 收入一、收入的定义、特征及分类（一）收入的定义及特点概念： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点1、收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入2、收入会导致企业所有者权益的增加3、收入与所有者投入资本无关(二)收入的分类 1、收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。2、收入按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认确认的条件（同时符合）： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能够流入企业 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的计量（即入账金额的确定） 按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额注意1、现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。一般用符号“折扣率/付款期限”表示按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 2、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。按扣除销售折让后的金额确认收入确认销售收入前发生的: 销售折让发生时冲减当期销售商品收入确认销售收入后发生的: (不属于日后事项的) 3、商业折扣 商业折扣是企业为了鼓励客户多购商品而在价格上给予的优惠。（三）销售商品收入的账务处理 主营业务收入发生的销售退回、销售折让等 实现的主营业务收入冲减的主营业务收入期末转入“本年利润”账户贷方的数额 期末结转后该账户无余额账户设置： 主营业务成本 结转的销售成本 销售退回冲减的销售成本 期末转入“本年利润”账户的数额期末结转后该账户无余额1、一般销售商品业务收入的处理确认销售商品收入时：借：银行存款、应收账款、应收票据等 （实际收到或应收的金额） 贷：主营业务收入等 （确认的销售收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） （增值税税额）同时：借：主营业务成本等 （销售商品的实际成本） 贷：库存商品等例： P274 8-1 至 8-13练习1 甲公司向乙公司销售一批商品。开出的增值税专用发票上注明售价为300 000元，增值税税额为51 000元；甲公司已收到乙公司支付的货款351 000元，将提货单送交乙公司；该批商品成本为240 000元。 借：银行存款351 000 贷：主营业务收入300 000 应交税费—应交增值税（销项税额）51 000　 借：主营业务成本240 000 贷：库存商品240 000练习2 甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。借：应收账款　　702 000　贷：主营业务收入600 000　应交税费—应交增值税（销项税额）　102 000　借：主营业务成本　420 000　贷：库存商品420 0002、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理企业已发出但不符合收入确认条件的情形有：1.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，发出货物但未办妥托收手续时2.采取赊销和分期收款方式销售货物，有书面合同约定的收款日期3.生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天确立销售4.委托其他纳税人代销货物，未收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款且发出代销货物未满180天 “发出商品”：核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。 如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五项条件，不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 “发出商品”科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认收入的商品成本。 这里应注意的一个问题是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。 借：应收账款 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。练习3 A公司于2009年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税税额为17 000元，该批商品成本为60 000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了