财务会计与所得税会计主要业务差异.pptxVIP

纳税调整与所得税会计;一、税法与会计制度适度分离必然性;（一）目的不同1.会计制度：让投资者、潜在投资者了解企业资产真实性和盈利可能性。2.税法：取得国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的权益。两者差异：对同一经济行为或事项作出不同规范要求;（二）假设前提不同1.会计主体假设 · 会计制度：法律主体和经济主体都是会 计主体 · 税法：原则上法律主体作为纳税主体2. 会计分期假设 · 会计制度：税前会计利润 · 税法：应税所得 · 两者差异　 永久性差异　 时间性差异; 主要的时间性差异： 折旧费用的差异 摊销额的差异 由于资产减值准备核算影响损益产生的差异（5‰以内的坏账准备除外） 权益法核算长期股权投子确认的投资收益及股利分配产生的差异（投资企业税率大于被投资企业税率） 预计的各种费用 预提各种费用 会计调整时，当年纳税申报后涉及的应税收入和费用;（三）遵循原则不同1. 客观性原则与法定性原则 · 会计制度：遵循客观性原则 · 税法：遵循法定性原则2. 相关性原则 · 会计制度：会计信息应满足信息使用者 需要  · 税法：满足征税目的;3. 权责发生制与配比原则 · 会计制度：强调收入与费用相配比 · 税法：有时可能背离权责发生制或配比  原则4. 历史成本原则 · 会计制度：当资产发生减值时，允许计 提减值准备 · 税法：对有关资产背离历史成本时必须 按税法规定方式确认;5. 谨慎性原则与据实扣除原则 · 会计制度：对于可能发生的损失和费用， 应当加以合理估计。 · 税法：坚持有关损失实际发生时再申报 扣除6. 重要性原则与法定性原则 · 会计制度：根据经济业务本身性质和规 模，根据选定经济业务对经济决策影响 的大小，选择合适的会计方法和程序。 · 税法：依法行事，有据可依，不能估计。;7. 实质重于形式原则 · 会计制度：经济业务实质内容重于具体表现形式 · 税法：各国税法立法实践也强调实质重于形式，特别是一般反避税条款和有关企业改组等特殊税收规则都很好体现“实质至上”原则，但为了防止滥用，在纳税中运用实质重于形式原则必须有明确的税法条款规定。;二、财务会计与所得税会计主要业务差异;（一）收入确认与计量差异 · 商品销售收入　　　　 · 劳务收入　　　　 · 利息和使用费收入 · 建造合同收入　　　 　· 视同销售业务　　 · 销售退回 · 债务重组“收益”　 　 · 非货币交易收益 · 技术转让收入 · 在建工程试运行收入 · 折扣与折让 · 无法支付款项 · 补贴收入 　 · 资产评估增值;（二）成本费用与税前扣除差异 1. 营业成本差异　 · 销售（营业）收入　　 · 存货计价方法　 · 工资及三项附加　　　 · 固定资产成本差异2. 营业费用差异　 · 广告费开支 · 业务宣传费开支 · 佣金支出 · 保险费支出;3. 管理费用差异 · 坏账与坏账损失 · 总机构管理费用  · 存货跌价损失 · 业务招待费 · 技术开发费用 · 无形资产、开办费摊销4. 财务费用差异 · 非金融部门借款利息 · 关联方借款费用 ;（三）资产损失和营业外支出1. 资产损失2. 营业外支出 · 非广告賛助支出 · 罚款、罚金及滞纳金 · 捐赠支出 · 资产盈亏和毁损 · 债务重组损失差异 · 或有负债差异;（四）差异处理原则和方法1. 差异处理原则 · 会计核算：按照会计制度及相关准则的规定，对各项  会计要素进行确认、计量、记录和报告 · 纳税申报：纳税申报不改变原账簿记录和会计报表相 关的金额，应在会计利润基础上作纳税调整，计算应 纳税所得，据以计算当期应交所得税;2. 差异处理方法 · 区别不同税种进行处理 · · 企业流转税及附加：按月稽证，应当月处理差异 · · 企业所得税：一般按年结算，采取年末纳税调整方 法 · 根据具体差异不同性质，采取不同处理方法 · · 永久性差异：这种差异本期发生，不会在以后转回。 当期应交所