财务会计与所得税管理知识分析规划.pptxVIP

会计与税收差别及所得税会计企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念二、暂时性差异与时间性差异、永久性差 异的区别与联系三、会计准则与税法规定差异分析四、其他有关问题企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念1.资产负债表观的要求例：预收款销售 资产100万 负债70万 收入30万 企业会计准则－－所得税资产的账面价值＞其计税基础 例：一项资产的账面价值为200万元 计税基础为150万元 未来纳税义务增加－－负债资产的账面价值＜其计税基础 例：一项资产的账面价值为150万元 计税基础为200万元 未来纳税义务减少－－资产递延所得税资产及负债代表了未来期间税款流出的增加或减少企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念 2.权责发生制原则 交易事项发生以后，与其相关因素均应计入 所属会计期间 销售收入－ 销售成本－所得费用 净损益 企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念例1:某公司每年税前利润总额为1000万,2004年预计了200万元的产品保修费用,实际支付发生于2005年,适用的所得税税率为33%会计处理:2004年计入损益税收处理:实际发生时允许税前扣除 企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念按照应付税款法： 2004 2005税收:利润总额1000 1000 预计保修费用200 (200) 应纳税所得额1200 800会计: 所得税费用(396) (264) 净利润604 736 企业会计准则－－所得税一、所得税核算的基本理念如果确认递延所得税,则: 2004 2005税收: 利润总额1000 1000 预计保修费用200 (200) 应纳税所得额1200 800会计: 当期所得税(396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润670 670 企业会计准则－－所得税所得税核算的程序：确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础计算暂时性差异确认递延所得税费用（或收益） 递延所得税资产及负债的当期变动金额确认所得税费用企业会计准则－－所得税确定资产、负债的计税基础 资产的计税基础—结合税法中对于资产税 务处理规定确定 负债的计税基础—结合税法中对于可税前扣除 费用的规定确定 未作为资产、负债列示的项目计税基础的确定 （开办费、广告费支出） 企业会计准则－－所得税资产的账面价值＞计税基础 －－应纳税暂时性差异例：资产的账面价值1000 资产的计税基础800资产的账面价值＜计税基础 －－可抵扣暂时性差异例：资产的账面价值800 资产的计税基础1000企业会计准则－－所得税负债的账面价值＞计税基础 －－可抵扣暂时性差异负债的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额例：负债的账面价值1000 负债的计税基础800负债的账面价值＜计税基础 －－应纳税暂时性差异例：负债的账面价值800 负债的计税基础1000企业会计准则－－所得税举例：假定甲企业适用的所得税税率为33％，20×6年利润总额为750万元。该企业当年会计与税收之间差异包括以下事项：（1）国债利息收入50万元（2）税款滞纳金60万元（3）交易性金融资产公允价值增加60万元（4）提取存货跌价准备200万元（5）因售后服务预计费用100万元企业会计准则－－所得税举例：计算确定应纳税所得额及应交所得税应纳税所得额=利润总额750万元-国债利息收入50万元+税款滞纳金60万元-交易性金融资产公允价值增加60万元+提取存货跌价准备200万元+因售后服务预计费用100万元=1000万元应交所得税=1000万×33％＝330万元企业会计准则－－所得税举例：甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目账面价值与计税基础情况如下：项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税 可抵扣 交易性金融资产2600000 2000000 600000存 2000000预计负债1000000 0 1000000 总计600000 3000000 企业会计准则