附加·纳税人权利体系及实现机制.pptx

纳税人的权利体系及其实现机制北京大学法学院 刘剑文一、国内外立法纳税人权利主要法律文本知情权保密权纳税申报方式选择权延期申报权申请延期缴纳税款权申请退还多缴税款权依法享受税收优惠权……《税收征管法》《国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告》其他具体税种法律法规国内立法——知情权法律、行政法规、税收政策知情权办理涉税事项的时间、方式、材料知情权税务决定的法律依据、事实依据争议时的救济途径及条件国内立法——保密权技术信息、经营信息主要投资人知情权保密权其他不愿公开的事项但税收违法信息不属于保密范围国内立法——税收监督权税务机关的违法行为：　索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等 税收监督权知情权其他纳税人的税收违法行为国内立法——纳税申报方式选择权直接到办税服务厅申报邮寄申报知情权纳税申报方式选择权数据电文申报其他申报方式国内立法——申请类申请延期申报权知情权申请类权利申请延期纳税权依法享有税收优惠权国内立法——申请退还多缴税款权内容：超过应纳税额的税款申请退还多缴税款权税务机关发现：立即退还（10日）知情权纳税人发现：3年请求时效未提及结算退税及政策性退税国内立法——委托税务代理权税务登记 （办理/变更/注销）纳税申报和税款缴纳知情权委托税务代理权制作涉税文书、税务咨询等除外：增值税专用发票的领购手续国内立法——程序类权利陈述与申辩权拒绝检查权（一证一书未出示）程序类权利知情权税收征管法第12条：回避请求权依法要求听证的权利（new!）索取税收凭证的权利国内立法——救济类权利行政复议救济类权利知情权行政诉讼国家赔偿(二)权利的分类原权利救济权宪法权利税法权利实体权利程序权利个体权利整体权利应用权利法律权利实有权利（三）各国纳税人权利（三）各国纳税人权利（三）各国纳税人权利除了上述权利外，美、加、日还提出了适应本国实际情况的纳税人权利体系：二、纳税人权利体系构建税负从轻权诚实推定权获取服务权财政过程参与权民主监督权二、纳税人权利体系的构建（一）纳税人（二）权利（三）纳税人权利（四）纳税人基本权利（五）纳税人权利体系（一）纳税人纳税人负税人纳税人是指依照税法规定直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。广义的纳税人概念还包括扣缴义务人。 负税人是指经济上实际负担税收的人。在直接税中，纳税人一般就是负税人，而在间接税中，纳税人一般并不是负税人 。 （一）纳税人观点：不主张将最广义的纳税人作为权利的主体加以考虑，由于每个公民都可能是间接纳税人，防止纳税人权利与公民权的混淆起见，只将与税务机关直接发生法律关系的纳税人纳入，即包括纳税人和扣缴义务人。（二）权利1、权利一词的起源和发展2、权利的内容3、权利：法律之前还是法律之后？4、权利的来源5、权利的成本（二）权利康德：问一位法学家什么是权利就像问一位逻辑学家什么是真理一样让他感到为难。（二）权利——权利的起源词源发展统一 Jus先是指代正义。在不断的发展过程中，该词指的是每个人都拥有的道德权利权利五要素：权利词源：拉丁文jus利益主张资格力量自由这种资格是近代人权思想的核心。在专制社会里，民众没有主张言论自由的法律资格。近代人权思想明确了人作为人所应有的权利权利是受保护的利益，是为道德和法律所确证的利益。它可以是个人的，也可以是整体的；可以是物质的，也可以是精神的。资格利益作为权利本质属性的自，指权利主体可以按个人意志去行使或放弃该项权利，不受外来的干预或胁迫。一种利益若没有人提出对它的主张或要求，就不可能成为权利。一种利益之所以要由利益主体通过表达意思或其他行为来主张，是因为它有受到侵犯的可能性主张自由资格必须有力量才能成为权利。力量首先是从不容许侵犯的意义上讲的，其次是从能力的意义上讲的力量（二）权利——权利五要素（二）权利——法律之前还是法律之后？ 权利是法律之前还是法律之后有助于我们理解权利的起源 自然权利理论认为权利在法律之前，而实证主义法学和功利主义法学都认为权利在法律之后 大多数法学家认为权利在法律之前，笔者亦同意此观点， 一方面，根据马克思主义法理学，法律作为上层建筑，永远是由经济基础决定的；另一方面，坚持权利在法律之前的观点有助于辨别良法和恶法。（二）权利——起源自然权利论（天赋）：生命权、财产权、健康权权利在法律之前其他权利：产权理论、博弈论（二）权利——成本《权利的成本——为什么自由依赖于税》通过自由与自由价值的区分来论证权利需要成本：如果所有的律师都收费，并且政府不提供帮助，你又没有钱，那么聘请律师的自由等于零。《独立宣言》中写道：“为了保障这些权利，人们才在他们中间建立政府”。作者据此提出权利依赖于政府，没有公共资助和公共支持，权利就不能获得保护和实施将权利区分为道德权利和法律权利，道德权利只有在得到法律认可时