荷兰海关内部控制与内部审计经验及借鉴.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 荷兰海关内部控制与内部审计经验及借鉴 荷兰海关隶属于荷兰财政部，全称为税务海关署，下设内部审计部门，直接受署长领导，具有较强的独立性。业务范围涵盖各个方面，但最主要是对内部掌握的健全性、有效性进行检查，对税务海关署年度财政报告的真实性、精确性，及税务海关各项业务工作运行的效益性、牢靠性进行审计。  荷兰海关充分利用COSO模式来指导管理行为，使得荷兰海关的内部管理相当成熟和完善。荷兰税务海关署在对各级海关的管理上采取契约式的管理模式，即每年由署长与地区海关关长签定契约合同，各地区海关对签定契约的内容进行细化，将依据不同隶属海关的业务特点同隶属海关的领导订立管理契约。战略目标、工作目标、成果指标是制定契约合同的重点。  每年年终，由上级管理层根据契约的目标和内容对下级工作的完成状况进行考核，而对契约完成状况的质量则通过内审部门的审计来确定。由于契约中明确了各部门的工作职责和量化指标，通过契约式管理，便于管理层对海关各项工作运行状况的实时监控。  一、内部掌握与内部审计  （一）内部掌握  荷兰海关的内部掌握制度是建立于COSO模式之上的，该模式于1992年在美国诞生，经各国审计理论界的总结，现已发展成为内部掌握框架理论，其内容包括掌握环境、风险评估、掌握活动、信息交流和监督五大要素。荷兰海关将内部掌握的理论融入机构设置和实际工作的每个业务环节中。  1、 内部掌握与决策者、管理者和其他人员关联起来，用于保证各项目标的实现，包括管理掌握、程序掌握、财政掌握、人力资源及其他的掌握，并贯穿于海关全部业务活动的全过程。审计人员的任务就是对内部掌握进行检查，评估内控的健全性、有效性，能否有效地掌握风险。  2、风险评估是审计的基本内容，其目标是：获得管理的有效性，分别将最主要的风险分解，提出降低风险的有效措施。  3、 将COSO模式五大因素相互关联，相互作用。  （二）内部审计  1、 财政审计  荷兰海关内部审计人员中有80人从事财政审计工作，占总人数（130人）的61%.荷兰海关财政审计人员的主要工作：一是为海关的年度财政报告的精确性、准时性和完整性出具审计意见；二是负责对内部掌握的质量进行检查，调查各单位的内部工作状况如何，考察业务操作人员是否胜任，检查内部流程是否存在漏洞，是否进行了充分的岗位培训等；三是就有关业务规定或业务操作规范是否存在漏洞进行审计，对业务操作的完整性，以及有关规定是否错误使用或存在税收流失进行审计。  2、电子审计  荷兰海关的内部审计机构有特地从事电子审计的人员共30人，主要对荷兰海关的全部涉及电子领域的业务活动进行监督和审计：一是开展对计算机中心的审计，主要是针对荷兰海关各类计算机系统的运行状况，计算机中心对各类技术问题的处理状况，计算机系统的维护状况以及计算机中心应各级管理层的要求改进有关系统的成效如何进行审计；二是开展信息系统审计。荷兰海关的业务已经基本实现信息化，电子信息的使用涉及海关全部的业务工作，因此电子审计人员开展信息系统审计就成为海关对自己使用的信息系统加以监督的一个重要的手段。审计人员对信息的正确性、准时性、完整性进行审计，同时监督有关信息反馈的过程。在荷兰海关，由于大部分详细的内部掌握制度已经通过有关的计算机的程序设置得到体现，因此电子审计的作用正逐步得到大家的重视。  此外，电子审计人员还要对荷兰海关年度财政工作报告中有关计算机系统的内容负责，还应财政审计人员的要求对财政审计过程中遇到的计算机问题进行协助。  3、绩效审计  荷兰海关内部审计部门中特地从事绩效审计的人员共有15人，该部门的工作主要是应署长或管理层的要求对某项措施或某个计划已经产生的或将要产生的效果进行确认或评价，为管理层的决策供应参考。绩效审计人员将COSO模式运用到审计过程中，参照五大要素查找可能产生影响的各类状况，以便正确的作出评估。在绩效审计过程中审计人员往往会注意有关措施的经济性、有效性和效益性。  二、值得借鉴的经验  （一）高度重视内部审计工作  1、强化内部审计组织机构和职能。荷兰税务海关署把内部审计机构摆在较高的地位上，设立了独立的内部审计机构，其级别比同级行政机构高半级，直接受署长领导，履行独立的监控和检查职责。  2、审计队伍整体素养高。一是审计人员素养高、结构合理。荷兰税务海关内部审计人员既有财政、电子审计专家，也有海关业务专家，并均获得审计师资格证书，有较丰富的管理经验和很强的内部掌握意识。二是内审人员级别高。从事内审工作的人员必需是E至I级（I级为海关最高级）的海关工作人员。由于审计