注册会计师《税法》重点税法适用原则.pdf

注册会计师《税法》重点：税法适用原则 2017 年注册会计师《税法》重点：税法适用原则 内容 要点 法律优位原则 （1）含义：法律的效力高于行政立法的效力； ｛法律法规规章｝（2） 作用：主要体现在处理不同等级税法的关系； （3 ）效力低的税法与效 力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效 法律不溯及既往原则 （1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用 新法，而只能沿用旧法； （2 ）目的：维护税法的稳定性和可预测性 新法优于旧法原则 （1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于 旧法；（2 ）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同 的规定而给法律适用带来的混乱 特别法优于普通法原则 （1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别 规定效力高于一般规定的效力； ｛该原则打破了税法效力等级限制｝ （2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为 普通法的级别较高的税法 ｛特别法普通法，否则就没必要专门制订特 别法了。注意： “特别法优于普通法原则与法律优位原则存在一定的 冲突 ”这个表述居然是正确的。 姑且可以理解为 “上位法改起来比较麻 烦所以就没动 ”。通常的话，特别法是一般法的细化，一般不存在不 冲突。｝ 实体从旧、程序从新原则 （1）实体税法不具备溯及力； （2 ）程序性税法在特定条件下具备一 定的溯及力 程序优于实体原则 （1）含义：在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用； （2 ） 目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、 足额入库 ｛该原则规定即使对纳税金额产生了分歧， 也必须先缴纳税 款或提供担保，才能依法申请行政复议｝ { 补充：国际法优于国内法原则：指一国政府与他国政府签订的 双边或多边税收协定， 经本国最高权力机关确认后， 即具有高于国内 所有税法的效力。 这是各国普遍承认并在有关税法中予以明确的税法 适用原则，我国也不例外。 这一原则在税法中的适用，是协调国家之 间的税收管辖权重叠， 减少重复课税， 避免国际税法与国内税法的冲 突所必需的。｝ 注册会计师考试