注册会计师与治理层的沟通.pdf

考情分析 本章属于一般重要的内容， 主要介绍了注册会计师与治理层的沟通以及前后 任注册会计师的沟通， 根据本章内容的特点， 主要以客观题的形式考查， 但也可 能在简答题或综合题中涉及。 具体要求： 1. 理解注册会计师与治理层沟通的对象、事项和过程； 2. 理解前后任注册会计师的沟通。 第一节 注册会计师与治理层的沟通 治理层的概念及责任 治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督 责任的人员或组织， 治理层的责任还包括对财务报告过程的监督。 一般认为董事 会和监事会属于治理层。 注意： 第一，在董事会中，往往不同程度地存在着董事兼任高级管理人员的情形， 即治理层参与管理的情形。 上市公司董事会一般设有若干专门委员会， 其中审计 委员会的职责中通常包括与注册会计师的沟通。 第二，一般不把股东大会（股东会）列为注册会计师应予沟通的治理层。但 是，在有必要与治理层整体进行沟通的情况下， 尤其是在公司章程规定对注册会 计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册会计师可能也需要与股东 大会（股东会）进行沟通。 与治理层沟通的总体要求 注册会计师应当就与财务报表审计相关且根据职业判断认为与治理层责任 相关的重大事项，以适当的方式及时与治理层进行明晰的沟通。 关注： 注册会计师与治理层沟通的主要目的。 一、沟通的对象 （一）总体要求 1. 确定沟通对象的一般要求 （1）确定适当的沟通人员。注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中 的哪些适当人员沟通， 适当人员可能因沟通事项的不同而不同 。 （2 ）确定适当的沟通人员时应当利用的信息。在确定与哪些适当人员沟通 特定事项时，注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理 结构和治理过程的信息。 2. 需要商定沟通对象的特殊情形 第一，通常，被审计单位也会指定其治理结构中相对固定的人员或组织 （如 审计委员会）负责与注册会计师进行沟通。 第二，如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定， 导致注册会计师 无法清楚地识别适当的沟通对象， 被审计单位也没有指定适当的沟通对象， 注册 会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象， 并就商定的结果形成备忘录或其 他形式的书面记录 。 （二）与治理层的下设组织或个人沟通 1. 决定与治理层下设组织或个人沟通时应当考虑的主要因素 通常，注册会计师没有必要 （实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整 体进行沟通。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员。 应当考虑的主要因素： ①治理层的下设组织与治理层各自的责任； ②拟沟通事项的性质； ③相关法律法规的要求； ④下设组织是否有权就沟通的信息采取行动， 以及是否能够提供注册会计师 可能需要的进一步信息和解释。 2. 被审计单位设有审计委员会的情形 尽管审计委员会的具体权力和职责可能不同， 但与其沟通已成为注册会计师 与治理层沟通的一个关键因素。 3. 需要与治理层整体沟通的特殊情形（治理层全部成员参与管理被审计单 位） 如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通， 且这些人员 同时负有治理责任， 注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员 沟通。然而，注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治 理责任的人员充