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第七章 责任会计制度; 1、定义 责任会计是以企业内部建立的各个责任中心为主体，以 责、权、利相统一的原则，对各责任中心的经济责任和工作 业绩进行计量、评价和考核的一种内部会计制度。 责任会计制度是企业加强内部控制，实行分权管理、推 行内部经济责任制的产物。 意义： ①有利于贯彻经济责任制，使各级人员目标明确，责任 清楚。 ②有利于协调经营活动，保证经营目标的实现。 ③有利于调动企业全体员工的积极性。; （1）划分责任中心，明确权责???围。 根据企业具体情况和内部管理的需要，将企业所属各部 门、各单位划分为若干个责任中心，并确定各自责权范围。 （2）编制责任预算，确定考核标准； 责任中心建立后，把全面预算所规定的总体目标在各责 任中心之间进行层层分解，形成责任预算，是全面预算的细 化和具体表现。 （3）建立内部控制制度 责任预算的执行，必须辅之以相应的调控制度，如内部 转移价格，内部银行等。; （4）编制责任会计报告，实施责任控制 责任预算确定后，对预算执行情况建立一套跟踪考核系 统，定期编制责任报告，分析预算执行的差异及产生的原 因，通过信息反馈，控制并调节经营活动。 （5）评价考核责任业绩，实施奖惩制度。 建立一套评价考核指标体系，根据各责任中心责任报告 的预算数与实际数的对比，计算差异并分析差异形成原因， 揭示各责任中心的工作业绩及存在问题，并对相关责任人进 行奖惩。;3、实施责任会计的基本原则; 责任中心是指企业内部能在一定程度上使责、权、利相 结合的独立经济单位。其特征是一个责权利相结合的统一体。 根据控制范围和责任的大小，分为三类： 1、成本（费用）中心 （1）定义 是指要对业务范围内的成本或是费用负责的责任中心， 要么只发生成本费用，没有收入; 要么无须对收入、利润或 是投资负责。 比如企业里的车间，工段，班组，甚至个人。; （2）责任成本 : 可控成本 可控成本：通常是变动成本 —自身的直接控制成本 成本 —下级单位的责任成本 （可控成本要能计量，能预测，可调控 ） 不可控成本—上级单位分配下来的责任成本 （3）考核 ①指标： 责任成本降低额，降低率 ②成本中心业绩报告 预算数，实际数，有利、不利差异 例见P172 表9-1;2、利润中心; （3）考核 ① 考核指标：成本相关指标 利润增长率、增长额、利润率 责任利润=可控收入—可控成本 ② 利润中心业绩报告 注意：适用变动成本法 结构类似损益表 例见P173 表9-2 ; （1）定义 指既要对责权范围内的成本、利润负责，又要对投资及投资效果负责的责任中心。 投资中心不仅能控制成本和收益，更重要的是能控制资金的占用和对外投资。投资中心既是成本中心，也是利润中心，同时拥有较大的经营决策权和投资决策权，是处于企业最高层次的责任单位，如集团公司，分公司，分厂 （2）考核指标 ; 投资额=占用的固定资产、流动资产的平均余额 投资报酬率的缺陷：一是资产账面价值可能失真，可能 虚增利润；二是使投资中心只顾自身利益，不顾整体利益； 例见P174 例9-1 ②剩余收益=利润－投资额×预期最低投资报酬率 预期最低投资报酬率=行业平均投资报酬率，或是企业 事先制定的目标投资报酬率 ----机会成本 剩余收益＞0,可行，表示能满足企业预期投资报酬率。 优点：可使投资中心的目标与企业保持一致，防止出现 投资中心只顾本中心利润，而不顾企业整体利益。 ; 例2:企业的平均投资报酬率为10%。一投资中心现在计 划期内有两个项目可以选择： 项目甲：投资100000,预计利润为12000； 项目乙：投资50000,预计利润为7000； 试确定选择哪个方案？ 决策：①投资报酬率： 甲：12000/100000=12% 乙：6500/50000=13% 选乙 ②剩余收益： 甲：12000-100000×10%=2000