纳税筹划之利用固定资产折旧政策进行筹划的案例.docxVIP

固定资产计提折旧的方法很多，其中工作量法是依据实际工作量来计提固定资产折旧额的一种方法。近日， 《国家税务总局关于固定资产折旧方法有关问题的批复》（国税函[2006]452 号）明确：依据企业会计制度和相关会计准则的规定，工作量法与年限平均法同属直线折旧法。在会计处理上按工作量法计提固定资产折旧的纳税人，可依照《企业所得税税前扣除方法》其次十七条的规定进行税务处理。此文件明确了企业适用工作量法计提折旧的固定资产会计折旧与税法折旧的全都性，对原先会计上适用工作量法计提折旧的固定资产，从税收法规上赐予了确认，从而为纳税人增加了一种可以选择折旧方法的税收筹划空间。 在国税函[2006]452 号出台前，适用工作量法计提折旧的固定资产，其税法上规定折旧方法只能是接受直线法中的年限平均法或加速折旧法两种。而年限平均法与加速折旧法均有其局限性，机敏运用工作量法可能会有效规避上述两种方法的局限性，获得节税的税收筹划效果。 年限平均法的局限性有两点： 一是有最低法定折旧年限的限制。企业在会计核算过程中，首先应按财政部制定的分行业财务制度规定的折旧年限，并作为计提折旧的依据。如工业企业应按《工业企业财务制度》（财工字[1992]574 号）附件一中规定的通用设备与专用设备和房屋建筑物中规定的不同类别的折旧年限执行。但最短不得低于《关于印发〈企业所得税税前扣除方法〉的通知》（国税发[2000]84 号）中其次十五条规定：除另有规定者外， 固定资产计提折旧的最低年限如下：（1）房屋、建筑物为 20 年；（2）火车、轮船、机器、机械和其他生 产设备为 10 年；（3）电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为 5 年“规定的最低年限，如工业企业的机械工业的专用设备按行业制度规定折旧年限为 8 年~12 年折旧年限执行，但依据国税发[2000]84 号中机械设备折旧年限最低为 10 年，故工业企业的生产线设备折旧年限最短为 10 年。而工作量法因按工作量计提折旧，可能会大大短于最低法定折旧年限，这是工作量法的优点之一。 二是年限平均法的折旧方法打算了折旧额每年相同，相比工作量法的先大后小的折旧额不能获得递延纳税的好处。 加速折旧法的局限性亦有两点： 一是折旧年限有法定最低年限的限制，道理同上。 二是适用加速折旧法的企业或固定资产范围受限。《关于下放管理的固定资产加速折旧审批项目后续管理工作的通知》（国税发[2003]113 号）第一条规定：允许实行加速折旧的企业或固定资产包括 1.对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产 “母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产企业的机器设备； 2.对促进科技进步、环境爱护和国家鼓舞投资项目的关键设备，以及常年处于震惊、超强度使用或受酸、碱等猛烈腐蚀的机器设备； 3.证券公司电子类设备； 4.集成电路生产企业的生产性设备； 5.外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。当企业适用工作量法折旧的固定资产据国税发[2003]113 号不能接受加速折旧法时，接受工作量法亦可达到折旧金额先大后小的加速折旧的效果，获得递延纳税的效果。 例一：A 公司是一家大型加工企业，2006 年 1 月 1 日外购一套进口生产线价值 7600 万元。目前A 公司处于正常纳税期，以前年度无亏损。在国税函[2006]452 号下文前，A 公司只能按最短 10 年接受年限平均法计提折旧，残值率为 5%.A 公司除了此项折旧因素影响外，税前利润每年为 10000 万元，企业所得税税率为 33%.按 A 公司的管理层分析，此生产线只能使用6 年，每年正常使用4800 个小时。此设备生产的产品畅销期只有 4 年，最终两年只能每年使用 2400 小时，而后设备将被报废。企业管理层打算用工作量 法计提折旧。假设 2006 年到 2011 年，此生产线每年使用时间为 6000、5800、5600、4800、1400 和 400 小时。资金的折旧时间价值为 10%.按年限平均法，年折旧额为 722 万元，年所得税金额为3061.74 万元， 10 年间所得税折现值共为 18813 万元。 按产量法年折旧额为 1805、1745、1685、1444、421 和 120 万元，前 6 年所得税金额分别为 2704、 2724、2744、2823、3161、3260 万元，折现金额为 12503 万元，后 4 年企业所得税折现为 5904 万元， 10 年间总折现值共为 18407 万元。 筹划前后相比：A 公司获得资金的时间价值为 406 万元（18813－18407）。 从上例可看出：接受工作量法，它规避了两个问题，当生产线实际使用寿命短于法定最低年限时，它可以在资产使用的初期增