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新企业会计准则知识讲座;企业会计准则——存货;二、存货的确认条件（须同时满足） （一）该存货包含的经济利益很可能流入企业 判断的依据：是否拥有所有权 与该项存货相关的风险与报酬是否转移 （二）该存货的成本能够可靠地计量 判断的依据：取得了确凿、可靠的证据 三、存货的初始计量 《企业会计准则----存货》规定，存货应当以其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）通过购买而取得存货的初始计量：由采购成本构成，采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费以及其他可直接归属于存货采购的费用。具体讲：工业包括采购价格、税金、采购费用。 商业包括采购价格、税金。 ;（二）通过进一步加工而取得的存货的初始计量：主要由采购成本、加工成本。也可能还包括其他成本。 （三）其他方式取得存货的成本的确定 1、企业以非货币性交易换入的存货，涉及补价的： （1）收到补价的：存货的入账价值=换出资产的账面价值 – 进项税额+应确认的收益+相关税费 – 收到的补价 应确认的收益= （1 – 换出资产账面价值 - 应交的税金及教育费附加）X补价 换出资产公允价值 换出资产公允价值 （2）支付补价的：存货的入账价值=换出资产的账面价值 - 进项税额+支付的补价+相关税费 2、接受捐赠存货的成本，应当分别以下情况确定： （1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。;（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。 3、举例：新世纪公司接受某公司捐赠的一批产品（新世纪公司作为原材料管理），但该公司没有提供有关其价值的凭据。市场上与该批产品同规格同型号材料的单价为10000元/吨，据专业人士估计，该批产品的质量与市场上同类材料的质量基本相当。根据测量，该批材料的重量为10吨，同时，新世纪公司以现金支付运杂费等相关税费1500元，其中，运输费中可抵扣的增值税进项税额为70元，假设新世纪公司采用实际成本法核算，现行所得税税率为33%。 说明：企业接受捐赠的原材料，按确定的实际成本，借记“原材料”科目，按实际支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按确定的实际成本与支付的相关费用的差额乘以按现行税率计算的未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，（在这，会计制度是按实际成本乘以现行税率） 按其差额，贷记“资本公积”科目。 ;应作的会计分录如下： 借：原材料（10000X10+1500-70） 101430 应交税金—应交增值税（进项税额） 70 贷：递延税款{101430-（1500-70）X33%} 33000 资本公积—接受捐赠非现金资产准备 67000 （101430+70-33000-1500） 现金 1500 四、存货的期末计价原则及账务处理 《企业会计准则—存货》规定：“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 （一）可变现净值的定义：即以资产负债表日存货的估计售价为基础减去完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额来确定。 （二）可变现净值的确定 1、确定可变现净值应考虑的因素。;（1）可变现净值的确定必须建立在取得的可靠证据的基础上。 （2）其次，还应考虑持有存货的目的 直接用于出售的 需要经过加工的 （3）最后，企业在确定存货的可变现净值时还应考虑资产负债表日后事项等的影响。 2、存货期末可变现净值确定的不同情形的处理。 （1）对于持有以备出售的存货，如商品、产成品、用于出售的原材料等，其可变现净值以存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。 例：2003年12月1日，XYZ公司根据市场需求的变化，决定停止生产对讲机。为尽量减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产对讲机的外购原材料---E型电子元件全部出售。2003年12月31日，其账面价值为90000元，数量为100组。另据市场调查，E型电子元件的市场销售价格为890元/组，同时可能发生销售费用及税金2000元。 ;该批E型电子元件的可变现净值=890X100-2000=87000元 （2）对