职工食堂账务处理.pdfVIP

企业职工食堂依据性质分为三类：第一类属于独立经营的职工食堂。这类食堂除了为本单 位员工提供餐饮服务外，还同时对外提供餐饮服务，犹如饭店或餐饮公司。依据现行“同 一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人”的营业税制度，这类食堂要依法办理 税务登记，就其收入缴纳营业税，并按税法规定购买、使用餐饮业发票。第二类是入驻企 业的餐饮公司开办的职工食堂。这类食堂实质上是“外援”——企业将餐饮事务外包，引 进餐饮公司为本企业员工提供餐饮服务。这些餐饮公司都是正规的企业，工商、税务登记 手续齐全，为营业税的纳税人，可以购买、使用餐饮业发票。第三类为企业内部食堂。这 类食堂只为本企业员工提供餐饮服务，功能重在服务而不在经营，属于单位内部行为，不 属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴，无需办理税务登记，也不需要缴纳营业 税，当然也没有购买、使用餐饮业发票的权力。 本文主要讨论第三类——企业内部食堂的涉税问题及其财税处理。 一、相关政策分析 1．现行财税政策描述 企业内部食堂属于职工福利的范畴，国家财政、税收政策对此均有明确规定。 《财政部 关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企 [2009]242 号规定：企业职工福利费包括 发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： （一）为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职 工因公外地就医费用、 暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、 职工供养直系亲属医疗补贴、 职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关 财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。 （二）企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的 设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、 集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的 工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。 上述两条均提到了“职工食堂” 。这在强调职工食堂是企业员工的重要福利外，也给广 大财务人员处理职工食堂的收支，指明了方向。但该文同时明确：在计算应纳税所得额时， 企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行 政法规的规定计算纳税。 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》国税函 [2009]3 号 “三、关于职工福利费扣除问题” ，对福利费用的税前扣除也做出明确规定： 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员 费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设 备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳 务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包 括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直 系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费 补贴、职工交通补贴等。 （三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探 亲假路费等。 该文同时规定：企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设 置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税 务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 依据税法规定，单独核算的职工食堂福利费用，可以在企业所得税税前扣除，但前提 是不能超过工资薪金总额 14%。国税函 2009 年 3 号文明确“工资薪金总额”不包括企业的 职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤 保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。所以，企业在职工福利费中列支的各项 食堂支出——包括发放给食堂工作人员的工资，都不应算入企业的工资总额。 2. 福利费用 14%列支标准的变化分析 2008 年新企业所得税税法实施之前，企业职工福利费用依据企业员工计税工资总额的 14%计算提取并在企业所得税税前扣除；