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PAGE 1 PAGE 1 变化较大的若干具体会计准则解析  新企业会计准则体系(以下简称“新准则”)已于2006年2月15日正式发布，新准则包括一项基本准则和38项详细准则，基本准则是在1992年颁布的基本准则基础上修订的，38项详细准则中，16项是在原有准则基础上修订的，22项准则是新制订的。与现行的相关规定相比，新准则变化较大，对企业财务报表有较大的影响，现就部分变化较大并对企业可能造成较大影响的详细准则简要解析如下。  1．《存货》  主要变化：①取消了后进先出法；②部分存货项目的财务费用可以资本化。  对企业影响：①对于采用后进先出法确定发出存货实际成本的企业，如该企业存货选购成本总体上是上升趋势，则采用新准则后会增加其当期利润，同时降低存货账面余额，如存货选购成本总体上是下降趋势，则采用新准则后会削减其当期利润，同时增加存货账面余额，②对于存货需要较长生产周期方可销售的企业，如造船企业，采用新准则将转变其成本费用结构，即降低企业财务费用，但相应使企业销售成本增加，销售毛利率降低，在采用新准则的第一年，如企业期初有存货并当年有销售时，企业利润总额会因财务费用资本化有一个较明显的增长。  2．《长期股权投资》  主要变化：①缩减了权益法核算范围，除合营企业和联营企业外，投资企业对子公司应用成本法进行核算，编制合并报表时，按权益法调整，②以成本法核 算且不能取得公允价值的，减值由22号详细准则《金融工具确认和计量》规范，其他的由8号详细准则《资产减值》规范，资产减值损失不得转回。  对企业影响：①对参股、控股型投资公司损益有较大影响，采用新准则后，无论被投资公司盈利状况如何，投资公司持有股权时，仅在被投资企业宣告安排股利时才能确认投资收益，当投资出现减值时要计入损失，并且即使被投资企业经营好转，减值也不得转回，这必定降低投资企业盈利，②被投资公司分红压力将显著加大，由于只有分红才能在账面体现投资收益，投资企业必定会更多要求被投资企业分红。  3．《投资性房地产》  主要变化：①在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续牢靠取得的状况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，应以公允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益，②计量由成本模式转为公允价值模式时，以转换日公允价值为账面价值，公允价值大于原账面价值的，差额计入全部者权益，公允价值小于账面价值的，差额计入当期损益。  对企业影响：①由于近些年房地产持续上涨，但根据原有的规定，企业仍每年按一定比例对房地产提取折旧或摊销，使得房地产账面值与其公允价值间有很大差别，一旦企业选择按公允价值计量，必定会使企业资产出现大幅增值；②在房地产价格保持稳定的状况下，按公允价值计量会使企业账面利润显著增加，但房地产市场固有的周期性变动会使企业利润出现较大波动。  4．《无形资产》  主要变化：①企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合一定条件时，应当确认为无形资产，②摊销方法选择应当反映企业预期消耗该无形资产所产生的将来经济利益的方式，无法牢靠确定消耗方式的，应当采用直线法；③使用寿命不确定的无形资产不应摊销；④减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。  对企业影响：①对无形资产的计量更为科学、客观、公允，并削减利用减值损失调控利润的可能；②对于科研投入比较大的科技企业的账面损益及资产会有很大影响。一方面项目开发支出的资本化使企业账面盈利显著增长，尤其在采取新准则的头几年，由于没有无形资产摊销或摊销额相对较少，会明显增加企业利润，但随着科研支出资本化的逐年增加，影响将逐步减小。另一方面使账面无形资产显著增加。③增加了企业操纵利润的空间。企业经营状况千差万别，研究阶段与开发阶段的划分、开发支出资本化的确认、计量等需要会计人员具备较高的专业职能和职业素养，在执业环境及从业人员素养没有达到要求的状况下，企业很可能利用准则，人为调控开发支出资本化的金额以达到操纵利润的目的。  5．《非货币性资产交换》  主要变化：引入了公允价值，当非货币性资产交换同时满意：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够牢靠计量。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。  对企业影响：①准则的变化使企业会计处理能更为真实、客观反映企业资产交易的状况，同时也使得企业可以通过资产重组提高账面盈利；②准则的实施将提高上市公司资产重组的积极性。准则并没有认定关联企业间的非货币性资产交换必定不具有商业实质，因此，公司之间，尤其是上市公司与母公司通过非货