纳税人的报告义务.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 纳税人的报告义务  纳税人的报告义务是新征管法及其实施细则对纳税人义务规定的一项新内容。报告作为一项义务，在法律、行政法规中规定较少，一般运用在当发生某一类突发性或难以掌握的事项时，个人和组织应准时向相关行政机关报告，以便让行政机关快速作出相应决策。  原征管法中也规定了纳税人的一些报告义务，但仅涉及“遗失税务登记或代扣代缴、代收代缴税款凭证”及扣缴义务人在纳税人拒绝代扣、代收的情形时的一些报告义务，新征管法及其实施细则的修订，除保留了原有的这一类报告义务之外，还新设立了一类报告义务，要求纳税人在法律、行政法规规定的条件下，将某些生产经营信息及其他相关信息准时向税务机关报告。一般说来，纳税人的很多信息在进行税务登记和纳税申报时已经比较具体地供应给了税务机关，但是，纳税人生产、经营状况变动的不确定性，会涉及到纳税状况的变动，或者会影响到税务机关的税务管理或税款的征收，税务登记和纳税申报就无法精确准时传递这类信息。新征管法及其实施细则将纳税人某些特定生产、经营信息的报告作为一项义务明确提出来，要求纳税人某些特定的相关生产经营信息依法准时传递给税务机关，以便让税务机关准时了解纳税人的涉税信息，把握纳税人生产、经营状况，有利于征纳双方的信息交流与沟通，有利于税务机关进一步加强税务征收管理，有效进行税源监控。  归纳起来，纳税人这一类报告义务的内容主要有以下五项：  一、银行账号的报告。  征管法第十七条规定：“从事生产、经营的纳税人应当根据国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并将其全部账号向税务机关报告。”实施细则第十七条规定：“从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号，发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。”  在银行或其他金融机构开设账户是纳税人经营活动中必不可少的，在这个环节通过立法，要求纳税人凭借税务登记证办理开户，并向税务机关报送开户状况，能够保证绝大部份纳税人能到税务机关办理税务登记，为税务机关加强税源控管供应了有力保障，这也是很多国家的成功做法。如美国、英国、法国等国家都有类似的规定。  征管法第十七条同时规定：“银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账号。”“税务机关查询从事生产、经营的纳税人开立账户的状况时，有关银行和其他金融机构应当予以协助。”有效解决了纳税人多头开立账户，躲避纳税监督和检查的问题，也使得税务机关能凭借税务登记证件号码把握纳税人银行账户。通过税务机关和银行双向监控，为税源管理网络化、信息共享化做好预备，也为税收保全措施和强制执行措施打下了基础。  对于这一项报告义务，征管法在第六十条中规定了相应的法律责任：“未根据规定将其全部银行账号向税务机关报告的，税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款，情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款”。  二、合并、分立时的报告。  征管法第四十八条规定：“纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。”纳税人的合并、分立，与纳税人的变更、改制重组等都是经济生活中比较普遍的行为，因此这项义务并没有相应的罚则，但合并、分立时通常会引起纳税人身份的变化，一些纳税人常借企业合并、分立偷逃国家税款。为此，征管法同时在该条中规定了相应措施：“纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人连续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当担当连带责任。”纳税义务的连带责任，是指几个纳税义务人共同担当全部的纳税义务和责任。这样规定，保证了纳税义务和相关法律责任的连续性，排解了法律的其他规定和纳税人商定处理纳税的情形，防止纳税人通过合并、分立来规避税法规定的应纳税款的义务。  三、处分财产的报告。  征管法第四十九条规定：“欠缴税款数额较大（实施细则规定欠缴数额较大，是指欠缴税款5万元以上）的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。”征管法对于纳税人的这项义务，没有规定相应的措施，但是，征管法规定的这项义务，对于纳税人民事、经济合同成立的有效性会产生一定的影响。征管法实施细则第四条规定：“纳税人签订的合同、协议等文书与税收法律、行政法规相抵触的，必需根据税收法律、行政法规的规定执行。”《民法通则》第五十八规定了“恶意窜通，损害国家、集体或者第三人利益的；”“违反法律或者社会公共利益的”法律行为是无效民事行为。《合同法》第五十二条也