滩涂税收筹划——营业税.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 滩涂税收筹划——营业税  滩涂税收筹划——营业税  ?滩涂涉及的税收筹划空间比较大的营业税项目主要是与滩涂承包承租、转包转租以及滩涂经营权转让等相关的税收项目。  （一）政策依据  1、《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内供应条例规定的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依法缴纳营业税。  《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十条“企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。”《财政部、国家税务总局关于营业税几个政策问题的通知》（财税字（1995）045号）中进一步明确租赁或承包企业的纳税人问题，指出“营业税暂行条例实施细则第十条所称纳税人，是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人和承包人。”  2、《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释〉（试行稿）的通知》（国税发149号）规定，转让无形资产，是指转让无形资产的全部权或使用权的行为，其征收范围包括转让土地使用权等。通知指出“转让土地使用权，是指土地使用者转让土地使用权的行为”，并明确“土地全部者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地全部者的行为，不征收营业税。”《财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》（财税字002号）进一步明确规定，从1994年1月1日起，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。  《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地全部者行为营业税问题的通知》（国税函277号）规定，纳税人将土地使用权归还给土地全部者时，只要出具县级（含）以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地全部者的行为，根据《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发149号）规定，不征收营业税。  国税函645号在答复X省地方税务局关于未办理土地使用权证转让土地有关税收问题的请示时批复，对“土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更登记手续，只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利，且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳营业税、土地增值税和契税等相关税收。”  3、国税函发87号批复在答复X省地方税务局《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费是否征税的请示》中规定，对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应根据《中华人民共和国营业税暂行条例》中的“销售不动产——其他土地附着物”税目征收营业税。  4、国税发149号通知明确，以不动产、无形资产投资入股，参与接受投资方的利润安排、共同担当投资风险的行为，不征收营业税。但对以不动产或无形资产投资入股收取固定利润征税问题，国家税务总局国税函490号批复如下：依据《营业税税目注释》的有关规定，以不动产或无形资产投资入股，与投资方不共同担当风险，收取固定利润的行为，应区分以下两种状况征收营业税：以不动产、土地使用权投资入股，收取固定利润的，属于将场地、房屋等转让他人使用的业务，应按“服务业”税目中“租赁业”项目征收营业税；以商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等投资入股，收取固定利润的，属于转让无形资产使用权的行为，应按“转让无形资产”税目征收营业税。财税191号文件自2003年1月1日起进一步放宽“对股权转让不征收营业税”规定。  （二）筹划思路  为筹划好与滩涂承包承租、转包转租以及滩涂经营权转让等相关的税收问题，首先要搞清晰什么是土地承包经营权？《物权法》第十一章对“土地承包经营权”作了专章规定，其中第125条对“土地承包经营权”明确界定为：“土地承包经营权人依法对其承包经营的耕地、林地、草地等享有占有、使用和收益的权利，有权从事种植业、林业、畜牧业等农业生产”。从《物权法》第124条的规定可知，这里的“耕地、林地、草地等”既包括“农夫集体全部的”也包括“国家全部由农夫集体使用的”耕地、林地、草地，以及其他依法用于农业的土地。土地承包经营权是个非常宽泛的概念，不仅指在集体土地上设立的用益物权，也可以指在国有土地上设立的用益物权。  1、滩涂“土地承包经营权”转包转租或投资入股案例分析  1998年由李某牵头8人合伙承租滩涂10