新会计准则下关于捐赠的会计和税务处理.docxVIP

PAGE 1 PAGE 1 新会计准则下关于捐赠的会计和税务处理  （一）接受捐赠时的会计和税务处理  会计制度和旧会计准则规定，企业接受资产捐赠分别通过“待转资产价值”科目和“资本公积”科目进行核算，最终再进行纳税调整计缴企业所得税。但是，新会计准则取消了“待转资产价值”科目，对资产捐赠也不通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。说明新会计准则转变了会计制度对该问题的核算思路。再从新会计准则附录《会计科目和主要账务处理》对“营业外收入”科目的规定可以看出，该科目下设置了“捐赠利得”的明细科目，说明新会计准则将企业接受捐赠资产的价值作为“捐赠利得”直接计入“营业外收入”。  关于企业接受捐赠资产计缴所得税的相关问题，笔者认为，新准则将接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”，最终体现为利润的会计处理与税法对此问题作为计税所得的处理在实质上保持了全都，在一般情形下，企业今后无需再对接受捐赠资产单独进行纳税调整。另外，对由于企业取得的捐赠收入较大，经批准可在不超过5年的期限内分期平均计入企业应纳税所得额计缴所得税的问题，新会计准则没有明确如何进行会计处理。笔者认为，对于上述问题可以通过“递延所得税负债”科目进行核算。详细处理可分为如下两个主要步骤：（1）接受时：按新会计准则（有企业直接按税法规定）确定的价值，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材