变动成本法概论(42).pptx

第二章 变动成本法;上次课： 第一节 成本及其分类 第二节 混合成本的分解;本次课：第三节 变动成本法;一、完全成本法与变动成本法的概念;财务会计的损益核算;（二）变动成本法（Variable Costing）的概念;二、变动成本法的起源 ;据美国权威的《柯勒会计辞典》记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯撰写的，刊于1936年1月15日《全国会计师联合会公报》上的一篇文章。 文章追溯了1934年哈里斯在杜威———阿尔末化学公司设计“直接标准成本制造计划”中所发现的问题。 当时该公司销售量上升利润反而下降的现象，引起了哈里斯的注意，矛盾从何而来？ 他发现问题的根源在于采用传统的完全成本法。依据此资料，哈里斯对比新旧两种方法对营业净利润的不同影响，揭示了直接成本法的优点。自哈里斯的文章公开发表之后，直接成本法的概念才得以迅速传播。　　;到了20世纪50年代，随着企业环境的改变，竞争的加剧，决策意识的增强，人们逐渐认识到传统的完全成本法提供的会计信息越来越不能满足企业会计内部管理的需要。 美国的一些会计师和经理又重新研究并开始在实务中试行变动成本法，并将变动成本法中的贡献边际这一概念用于本量利分析及其他方面。 实际使人们认识到，变动成本法不仅有利于企业加强成本管理，而且对制定利润计划，组织科学的经营决策也十分有用。从此，变动成本法开始受到人们的普遍重视。 最早实行变动成本计算法是在 20 世纪 60 年代美国的一家大型化学制造企业。 到20世纪60年代，变动成本法风靡欧美。 ;三、变动成本法的基本原理;变动成本法不符合会计准则的规范要求，不能用来编制对外反映的财务会计报表。 它在企业的内部管理上，包括经营决策、资本决策、目标控制和经营业绩的责权利分析考核等方面都发挥着重要作用。 ;四、变动成本法与完全成本法的比较 ;（一）产品成本与期间费用的构成内容不同;【例】山东省临沂市鑫鑫机械制造股份有限公司只生产一种产品，2013年产量为16000件，销售量为14000件。销售单价为60元，单位生产成本为：直接材料为5元/件，直接人工为6元/件，制造费用为9元/件。制造费用中变动制造费用为4元/件，固定制造费用为5元/件。 销售及管理费用每年60000元（全部为固定成本），没有财务费用。 要求：分别采用完全成本法和变动成本法计算产品的单位成本和期间费用。 ; 成本计算表 单位：元;已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如下表所示 （万元） ;成本;（二）期末存货的计价方法不同 ;（三）损益计算方法和结果不同;变动成本法以边际贡献为基础计算营业利润，成本分为变动成本和固定成本。销售收入减去变动成本后的余额即为边际贡献。边际贡献再减去固定成本即为企业的营业利润。 计算公式是： 边际贡献=销售收入-变动成本总额 营业利润=边际贡献—固定成本 =销售收入-变动生产成本总额—固定制造费用—固定销售费用—固定管理费用—固定财务费用 ;【例】已知山东省临沂市鑫鑫机械制造股份有限公司从事单一产品生产，连续三年销售量均为1 000件，而三年的产量分别为1 000件，1 200件和800件。单位产品售价为200元，管理费用与销售费用均为固定成本，两项费用各年总额均为50 000元，单位产品变动生产成本为90元，固定性制造费用为20 000元，假定不考虑税金。要求： （1）分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润； （2）根据（1）的计算结果，简单分析完全成本法与变动成本法对损益计算的影响。 ;（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算各年营业利润;完全成本法 第一年， 单位固定制造费用=20000/1000=20（元） 营业利润=（200-90-20) ×1000-50000=40000（元） 第二年， 单位固定制造费用=20000/1200=16.67（元） 营业利润=（200-90-16.67) ×1000-50000=43330（元） 第三年， 单位固定制造费用=20000/800=25（元） 营业利润=（200-90-25) ×1000-50000=35000（元） ;完全成本法与变动成本法对损益计算的影响;◆（四）利润表的格式不同;贡献式利润表;（五）所提供的信息用途不同;五、对变动成本法和完全成本法的评价 ;2、变动成本法的缺点;（二）对完全成本法的评价 1、完全成本法的优点 ;2、完全成本法的缺点;六、变动成本计算法和完全成本计算法的结合;做法是：;例如某企业生产一种甲产品10000件，设有一个辅助生产车间，2013年2月份发生以下费用，其会计处理如下： （1）领用原材料A材料300,000元，其中甲产品生产用250000