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第三章 变动成本计算(Variable Costing);完全成本法(吸收成本法)
把一定时期发生的直接材料、直接人工和全部制造费用(包括变动制造费用和固定制造费用)都“吸收”到单位产品上去的一种成本计算方法。 ;;变动成本法(直接成本法)
;;第二节 变动成本法与完全成本法的比较;理论依据不同;理论依据不同;应用前提与成本构成内容不同; 产品成本构成内容不同;[例3-1]设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产60件,销售40件,月末结存20件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如表 3-3所示。;两种成本法下单位产品的比较:;两种成本法下期间费用的比较;存货的估价及成本流程不同 ;成本流程不同;分期损益不同;[例3-2]承接例3-1所示的表3-3资料,假设产品售价为600元/件,分别按两种成本计算方法编制损益表。;[例3-3]假定某企业某年度1、2、3三个月收入、成本及生产数据资料如表3-6所示(为了便于说明问题,假定三个月中产品的价格和成本未变) ;项 目;项 目;对分期损益的影响;-;第三节 完全成本法和变动成本法的评价;举例说明;计算两种方法下的单位生产成本
变动成本法下的单位生产成本为10元,
完全成本法下:
1月份:
单位固定性制造费用=12 000/12 000=1(元)
单位生产成本=11(元)
2月份:
单位固定性制造费用=12 000/15 000=0.8(元)
单位生产成本=10.8(元)
3月份:
单位固定性制造费用=12 000/9 000=1.33(元)
单位生产成本=11.33(元);项 目;项 目;销售量增加,在产品的售价、成本不变的情况下,利润反而减少
某公司生产一种产品,第一年和第二年度的有关资料见表;完全成本计算法;原因解释;在销售单价、成本不变的情况下,产成品期末存货增加,企业利润也会增加。;完全成本计算法;变动成本法;变动成本法
缺点:
不符合传统的成本概念的要求
不能满足企业长期预测、决策的需要
由传统的完全成本法改用变动成本法会影响有关方面的利益
;第四节 变动成本法与完全成本法的整合;(1)平时核算以变动成本法为基础,原材料费用、直接人工费用和变动制造费用都计入“生产成本”账户, 计算变动成本如下:
直接材料=15×5 500=82 500
直接人工=10×5 500=55 000
变动制造费=5×5 500=27 500;(2)结转本月生产完工产品成本的会计分录如下:
借:库存商品 165 000
贷:生产成本 165 000
(3)产品销售时,通过“主营业务收入”账户核算,计算如下:
产品销售收入=50×4 500=225 000
编制分录:
借:应收账款 225 000
贷:主营业务收入 225 000;(5)结转各项收支到“本年利润”账户,计算如下:
变动性管理费用=2×4 500=9 000
本月发生管理费用=9 000+45 000=54 000
会计分录为:
借:主营业务收入 225 000
贷:本年利润 225 000
借:本年利润 211 000
贷:主营业务成本 135 000
管理费用 54 000
固定制造费用 22 000;(6)期末,为了满足按完全成本法编制会计报表的要求,要把固定制造费用中应由存货分摊的部分加到“存货”项目上,应由销货分摊的部分加到“主营业务成本”项目上,同时调整利润额。
单位固定制造费用=22 000÷5 500=4(元/件)
①按完全成本法应计入产品销售成本固定制造费用:
4×4 500=18 000(元)
按完全成本法计算的产品销售成本
= 135 000+18 000=153 000(元)
②按完全成
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