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PGE \* MERGEFORMT PGE \* MERGEFORMT 1 浅议完善企业内部操纵的措施及建议 一、建立完整、科学的内控体系 建立完整、科学的内控体系以对企业实施全方位的操纵要建立一套完整、科学的内控体系,需要在意识、制度、组织、人治等几个方面入手。  1、在领导意识的层面上要注重“软操纵”(环境)的作用  治理者及其他治理阶层的执行者对内部操纵的态度、治理者的经营风格、治理哲学、企业文化、内控意识等都是影响内部操纵的重要因素。针对我国很多企业的治理当局对内控的认知度低,内控意识较差的情况,内控环境方面宣传和培训力度就必须要加强。  2、组织规划操纵为内控体系的完善提供了形式上的保障  组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的操纵。企业组织机构有两个层面:一是法人的治理结构问题,涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系;二是治理部门设置及其关系。这里尤其要注意职位分工中不相容职务的分离。企业内部主要不相容职务有:授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。  3、强调“人”的重要性,强调职工素养的操纵  内部操纵受企业的董事会、治理阶层及其他企业员工的影响,透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。从某种程度上说,内部操纵的成效关键在于职工素养的高低程度。职工素养操纵的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力,从而保证其他内部操纵有效实施。  4、授权批准操纵是内控流程的关键环节  批准是指企业在处理经济业务时,必须经过授权批准以便进行操纵,授权批准按其形式可分为一般授权和特别授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定,一般授权时效性较长;而特别授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定,一般其时效性较短。不论采纳哪一种授权批准方式,企业必须建立授权批准体系。  二、建立、健全监督及反馈体系,保证内控建设不断完善进展  1、健全文件记录操纵  正确的文件记录有多种作用:既是企业保持工作效率,贯彻企业经营治理方针的基础,又是建立、健全监督和反馈机制的基础。文件记录操纵内容主要有:建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表;编制业务程序手册企业的业务流程应让相关人员知晓,使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位,前后作业环节,业务程序手册的编制可采纳流程图的方式。流程图是由一定符号组成,反映业务处理程序及部门之间相互关系的图表,它既是企业治理的有效工具,也是评价内部操纵的重要手段。统一会计政策、会计科目。尽管GJ制定了统一的会计制度,但其中某些会计政策是选项,因此,从企业内部治理要求出发,必须统一执行所确定的会计政策,以便统一核算汇总分析和考核。实行GJ统一一级会计科目的基础上,企业应根据经营治理需要,统一设定明细科目,特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目,以便统一口径,统一核算、有效分析。  2、建立适合内部操纵需要的信息系统,提高企业内部操纵效果  一个良好的信息系统有助于提高内部操纵的效率和效果。企业的信息系统不仅是企业操纵环境建设的一个重要方面,同时也是企业内部操纵的一项要素,是企业内部操纵过程的一个部分。一个良好的信息系统应确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。不仅要有向下的沟通、治理,还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。  3、内部报告操纵  为满足企业内部治理的时效性、针对性及信息反馈的要求,企业应当建立内部治理报告体系。内部报告体系的建立应体现:反映部门经营责任,符合“例外”治理要求,报告形式和内容简明易懂并要统筹规划,幸免重复。内部报告要根据治理层次设计报告频率和内容详简,通常的高层治理者报告时间隔时间长,内容从重、从简;反之报告间隔短,内容从全、从详。  4、内部审计操纵  内部审计是内部操纵的一种特别形式,它是一个企业内部经济活动和治理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构,在某种意义上讲是对其他内部操纵的再操纵。内部审计内容十分广泛,按其目的可分为财务审计、经营审计和治理审计。内部审计在企业应保持相对独立性,应独立于其他经营治理部门,最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。  三、实行“内部操纵自我评估”  企业可以自我评估内部操纵的有效性及其实施的效率效果,以期能更好地达成内部操纵的目标。为了保证企业内部操纵制度能有效地发挥作用,并使之不断地得到完善,企业必须定期对内部操纵制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部操纵制度是否得到有效遵循,执行中有何成绩,出现了什么问题,为什么某项内部操纵制度不能执行或不完