新手审计入门讲义5. 其他应收款-存货舞弊案例.docxVIP

说起我从外审转入内审后不久，和比我年长几岁的另一个经理在上海 闵行区的一家子公司作审计。这是一家工厂，负责生产产品卖给中外 的关联方销售公司，年销售额$100 M （1亿美元）以上，其president也 因为身为1 million club的?员，而且又是DB在中国的元老，而在整个集 团享有较高的声望。审计过程中，我发现该公司在其他应收款（OR） 科目某年底有240万元的余额。对外资企业来说，OR科目的余额一般 比拟固定，无非是一些押金/质保金，员工借款，待摊费用等。因此看 到这笔不小的金额挂在年底我觉得有些奇怪，问财务总监，答复是年 底清库存时有些不需要的原材料卖给第三方形成的余额。 于是找来财务总监，问出以下几个具体的问题，事后的进一步审计结 果和财务总监的答案一并附上： 问：这家客户（A）是怎么找来的。 答：采购部门找来的。以前只从A这里买原材料，从来没有卖材料给A （采购部门找客户？） 问：为什么要卖材料给A。这些材料当初是从A这里买的么？ 答：我们自己不需要了，产品停止生产了。不是从A买来的。 问：你自己都不需要，A买过去干什么，何况他为什么同意按 照你的库存价格购置，（A是不是脑子有病） 答：这个我就不清楚了 问：卖出去的存货清单有没有 答：我去找找看（过了两天弄了一份给我，但怎么看都像 现编的，VAT发票上也没有明细） 问：为什么这些型号的材料年底的存货帐上还剩很多？ 既然不需要了，为什么不全部卖掉？ 答：这些要问采购部（采购部最后没有给出原因） 问：把12月份卖出去的发货单找来给我看 答：当时很着急，没有相对应的出库单 问：那么物流公司的运单或者运输记录拿来看 答：是A安排的物流公司，我们这里没有任何单据。 问：发货没有任何记录是不是内控有问题 答：是的，这是我们的疏忽，以后-?定改正（财务总监觉得最 后问题落在内控失误上，无关痛痒，想赶紧认罪就这么完了。岂料我 的兴趣刚刚提起来） 问：3月份这笔余额为什么没有了，是收款么？ 答：今年开始我们又收到了订单，开始逐步回购这些货物，3月份全部 按原价回购了，应收应付相抵。 问：其间没有实际的款项结算？ 答：确实没有。 问：把3月份回购时候的入库单拿来看 答：找不到了。 问：这些货物卖出买进有没有合同 答：有，连忙拿给我看（合同虽然简单，但没有明显漏洞, 签字人是采购经理。她哪里知道我要这份合同不光是为了了解买进卖 出的合同依据，更是要拿到舞弊的罪证一因为整个故事到现在都是财 务总监跟我“说”的，没有出库单，入库单，运单，销货/购货清单，就是 说没有任何的纸面依据，万一他们到时候翻供，我这里就什么证据都 没有了。但这份合同形成了最重要的证据，把整个卖出买进的过程说 的一清二楚，签字盖章，再也赖不掉） 事后我有把一局部的相关问题问了一遍采购经理，得到了近似的答案。 最后再问了 President,他老人家竟然声称对整个事件不是很了解！ 一般来说，对于外审而言，看到这里也就可以了，毕竞人家有发票， 又有合理解释，而且因为不是专项的样本测试，也不一定需要查3单 对应（发票，订单，出库单）o而且这笔余额次年3月底就没有了， 对外审来说通过期后事项也没发现有问题。 但对内审而言，这是一笔有点奇怪的交易，有几个显而易见的问题直 接会冒出来. 集不需亩的原材料卖给第三方在DB甚至大多数企业很少发生，尤 其是这么大金额的一次性交易； OR显示的客户名称不是该其企业的客户（还记得该企业产品都卖给 关联方么？） 3?这样的交易发生在年底也比拟奇怪，因为年底大家都忙着冲业绩， 哪有时间来整理库存。况且DB对企业的存货余额有明确指标，存货太 高会影响管理层业绩。 相关的支持性文件是否都齐备，包括出库单，年后收款单等。 这里就可以交代背景了，该公司作为集团内的主要生产厂家，管理层 最重要的业绩之一就是存货水平，年底的存货水平一定要降到指标以 下，才能拿到这局部的奖金。我想大家应该多少知道发生了什么事情 了吧？ 具体的审计工作到此为止，毕竟我们不是警察律师，不能再继续深挖。 有些朋友可能会觉得不过瘾，因为这么多疑点还没有解开，也远未到 水落石出的时候?但我想告诉你的是，这就是内审最特殊，也是最需 要水平的一点：你怎么样把所有现象都挖出来，有条不紊的列在报告 里，其中植入一条思路引导报告阅读者自己得出你想要的结论。报告 之外，我们还通过其他途径与该公司President的美国老板取得联系， 让他知道这件事情的重要性；另外，美国总公司的CFO也得知r此事, 压下来让他们集团内部调查。最后的结果是： 该子集团的调查工作没有获得明确的结论，该President也没有供认 造假，但他的年终奖只拿到一半，40万人民币： 该公司的财务总监(就是前面答复了很多问题的那位)，3个月后 离职了。我相信这件事情不是