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往来款项的舞弊形式与审查方法 对往来款项的审计是审计中不可无视的环节，因为它既是流动资产的重要 组成局部，也是资产负债表的主要工程。认真、科学、有效地进行审计对 于提高资金利用率，保障资产保值增值,促进经营者及时清理账款，维护 购销双方合法权益具有重要的意义。 一、往来款项 在资产员债表的资产方，用来核算企业应收内容的工程主要有七个， 分别为：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、长期应 收款和其他应收款。这七个工程可以分为三组。 第一组为应收票据、应收账款和预付账款，主要核算与企业主营业务 有关的应收款项，在审计人员按业务循环组织实施审计程序时，应收票据 和应收账款通常被划入销售与收款循环，预付账款被归入采购与付款循 环。 第二组为应收股利、应收利息和长期应收款，主要用来核算与企业筹 资和投资有关的应收款项，审计人员在按照业务循环组织实施审计程序时 通常将它们划入筹资与投资循环。 第三组为其他应收款，主要用来核算与企业经营活动无关的应收款 项。在对其他应收款进行审计时，审计人员大多将其划入投资与筹资循 环，有时也单独将其他应收款和其他应付款提出来进行审计，不划入任何 业务循环中.对于前两组中六个报表工程，会计准那么对其核算内容有直接 而明确的规定，对于其他应收款工程的核算内容，企业会计准那么是采用倒 挤的方式加以规定的。这是其他应收款工程与其他六大应收工程的重大不 同之处。 二、往来款项舞弊的形式 利用其他应收款科目隐盗短期投资，截留投资收益。随着证券市场 的蓬勃开展，很多企业热衷于将临时闲置的资金投入股市，以赚取更多收 益。在阅读上市公司财务报告时，我们能够看到某些公司的资产中有大量 的交易性金融资产。但是有些公司并不在它的资产员债表中披露其持有的 短期投资.有很多企业出于种种原因不想让外部机构或人员得知企业投资 于股票市场.比方某些企业用从银行贷来的款项炒股，上市公司用发行股 票筹集的资金炒股，这些都属于违法违规行为。还有些企业不想给外部单 位和个人留下自己主要依靠投资获利的印象，因而竭力防止在财务报告上 披露大额的投资收益。当然，还有些企业出于少缴税的目的或是管理层出 于追求私人报酬最大化而隐藏短期投资，进而截留、侵吞投资收益. 利用其他应收款隐藏利润，偷逃税款。为了逃避应缴税金，企业常 用的手法是将销售收入、其他业务收入、营业外收入挂在其他应收款上. 利用其他应收款转移资金?企业不正常的重大现金流出多通过其他 应收款科目.大股东占用上市公司款项、企业高管卷款而逃，其他应收款 在其中都发挥了重要作用。 利用其他应收款私设小金库”.其他应收款是企业账与账外账的 桥梁，将零星款项转到账外，为企业”小金库”输血. 利用其他应收款隐麒费用。上市公司为了迎合资本市场上财务分析 师对公司业绩的预期，或者迎合监管机构所设定的作为特定行为先决条件 的门槛指标，在盈利水平不佳的年度往往会通过其他应收款科目直接列支 费用，使企业的费用虚减。 三、往来款项舞弊的审计方法 了解被审计单位及其环境.可通过以下两方面进行： (1)7解管理当局.管理当局肩员着建立和健全内部控制制度并监督其 合理有效执行的责任，其品行、阅历、经验、能力及其对经营管理的观 念、方式，对风险的认识与控制方法等都会影响公司运行的标准性.审计 人员审计时应对管理当局的诚信度和能力进行评价，并关注其是否遭受异 常压力，以便从整体上把握公司舞弊的可能性。（2）了解企业的内外部经莒 环境。从外部经营环境来看，公司舞弊的动因多是迫于业绩压力、尤其是 上市公司，往往为了到达再融资指标、防止退市或配合股票市场的价格预 期而进行盈余管理.如果被审计单位的股价发生异常波动并伴有需要再融 资、处于亏损边缘、面临被特别处理等情况，审计人员应高度警惕，被审 计单位可能迫切需要虚构收入和虚减费用来粉饰其经营业绩。而对于非上 市公司来说，也应关注其是否为了逃避税款而隐藏利润。 审查企业的内部控制制度。审计人员应重点审查企业备用金的借款 审批制度、长期欠款的转销审批制度、大额资金调拨审批制度、岗位轮换 制度等，检查各个关键控制点是否发挥作用，从中寻找审计突破口，提高 审计效率. 实施分析性复合程序。分析性复核是贯穿审计过程的一项重要审计 程序，可以通过财务数据之间的比率或趋势分析发现异常关系和工程的意 外波动。审计人员在对其他应收款进行审计时可以采用纵向比拟的方法， 将以前年度各月其他应收款余额占主营业务收入、资产总额的比重与当期 进行比拟，查出出现较大变动的原因. 关注特殊的往来客户。如对于期末余额为零的客户，尤其是期初没 有余额而本期其他应收款借方发生额和贷方发生额完全相等的明细科目， 有可能是投入股市、楼市后又收回?对于有贷方发生额的明细，应查看前 期是否有相应的借方发生额，防止将本