税收原理(33)-课件.pptx

第9章 税收原理征税的艺术就是拔最多的鹅毛又使鹅叫声最小的技术。税收的概念税收是国家为实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配形成的一种特定分配关系。税收是财政收入最基本的形式。税收的含义税收作为国家参与和干预国民经济运行的手段角度考察税收，税收不等同于一定的货币收入或实物，而是对货币收入或实物的课征。税收作为以国家为主体的分配关系来考察，那么，税收是一种经济活动，是一个经济过程。在这一经济活动或经济过程中，作为课征者的国家与作为缴纳者的企业、个人之间形成一种特殊的经济关系。一、税收的特征强制性：依法纳税违法则受到制裁无偿性不向原纳税人付报酬提供共同生产、生活条件固定性按预先规定的比例或数量 连续性征纳税收“三性”之间的关系紧密联系，相辅相成的，统一的。强制性决定着税收的无偿性，强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收区别于其他财政收入形式的基本标志。税收同时具有财政功能和经济调节功能，税收的权威性是国家运用税收稳定充分获取收入的保证。二、税收原则（一）效率原则效益的两层意义一是征税过程本身的效率，即较少的征收费用、便利的征收方法等；二是征税对经济运转效率的影响，必须有利于促进经济效率的提高，有效发挥税收的经济调节作用。（二）公平原则税收负担的公平横向公平：相同纳税能力的人交纳相同的税纵向公平：不同纳税能力的人交纳不同的税税收的经济公平税收的社会公平按劳分配公平与效率的选择税收公平和效率是相互促进、互为条件的统一体效率是公平的前提公平是效率的必要条件 处理同时兼顾二者的税制才是最好的税制――这是必然的选择把税制的设计同国家的具体情况和长远发展战略结合起来，就要效率和公平有更深层次的兼顾三、税收分类与税制结构（一）税收分类1、以课税对象为标准流转额课税：如增值税、营业税、消费税、关税所得额课税：如个人所得税、企业所得税财产课税：如房产税行为课税：如印花税2、以计税依据为标准从价税：按一定比例计算征收的税收从量税：采用固定税额计算征收的税收3、以税收管理权限为标准中央税：如消费税地方税：如房产税中央与地方共享税：如增值税4、以税负是否转嫁为标准直接税：如所得税、财产税间接税：如增值税、消费税、营业税5、以税收和价格的关系为标准价内税：如所得税、财产税价外税：如增值税、消费税、营业税（二）税制结构的概念与类型税制结构的概念指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系税制结构的类型单一税制复合税制主体税种辅助税种复合税制以全值流转税为主体税种：范围广、不受成本影响、税源充足、征管简便、税负容易转嫁以增值税为主体税种：普遍调节、自动钩稽、税收成本较高、一定的局限性以所得税为主体税种：体现公平、“自动稳定器”、收入有限以流转税和所得税为双主体税种以财产税为主体税种：经济发展中存在局限性（三）世界税制结构的基本情况发达国家大多以所得税为主体税种税制结构概况个人所得税为最主要税种社会保障税发展迅猛选择性商品税、财产税和关税为重要补充发展中国家以流转税为主体税种所得税地位日益提高，社会保障税开始受到重视税种数量较少，覆盖范围较有限我国税制结构基本呈现出发展中国家税制结构特征存在问题流转税比重过高，所得税比重过低个别税种建设方面尚存缺陷四、税收负担分析（一）税收负担的概念税收负担简称税负，是纳税人履行纳税义务所承受的经济负担。它表明国家课税对全社会产品价值的集中度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。税负水平是税制的核心问题，体现税收与政治、经济之间的相互关系。（二）税收负担的分类依据考察的层次不同，税收负担主要分为宏观税收负担和微观税收负担。宏观税负水平以税收总收入占社会产出总量或总经济规模的比重来衡量，表明社会产出分配中的集中程度，是政府制定税收政策的重要依据，也是税收政策实施的综合体现。微观税负水平以纳税人的纳税额占纳税人的相关收入的比重来表示。1、宏观税收负担衡量指标2、微观税收负担企业整体税负企业个别税种的税负率案例分析：纳税人？负税人？ 一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人” 。简要分析纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”这也可见税法宣传任重而道