营业税的核算.pptxVIP

第五章 营业税的核算;本章概述;第一节 营业税制度的基本内容;(二) 营业税的特点 1. 按行业设置税目税率 2. 实行行业差别比例税率或幅度比例税率，税负较低 3. 实行多环节、全额课税 4. 计算简便，便于征管;二、 课税范围 根据《中华人民共和国营业税暂行条例》和实施细则规定，现行营业税的课税范围为在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。具体包括： (一) 提供应税劳务 (二) 转让无形资产 (三) 销售不动产;转让不动产的有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠送他人，视同销售不动产，但以不动产投资入股，不征营业税。 以上所称提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产均指在我国境内发生的应税行为，所谓在我国境内发生的应税行为是指;所提供的劳务发生在中国境内。由于保险业的特殊情况，在境内提供保险劳务包括： 一是境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外； 二是境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。;(2) 在中国境内载运货物或旅客出境。 (3) 在中国境内组织游客出境旅游。 (4) 所转让的无形资产在境内使用。 (5) 所销售的不动产在中国境内。;三、 纳税人和扣缴义务人 (一) 纳税人 营业税的纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。不论是国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业，还是行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位，也不论是个体工商户还是有应税行为的其他个人，都是营业税的纳税人。;为了明确纳税责任，营业税实施细则对某些特殊行为进行了具体规定： (1) 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。 (2) 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。;(3) 从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。 (二) 扣缴义务人 为了加强征管、保证税款???及时、足额入库，营业税对下列情况明确了营业税的扣缴义务人：;(1) 委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 (2) 建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。 (3) 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。;(4) 单位或个人进行演出由他人售票的，以售票者为扣缴义务人。 (5) 演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款，以售票人为扣缴义务人。 (6) 分保险业务，以初保人为扣缴义务人。 (7) 个人转让除土地使用权以外的其他无形资产的，以受让者为扣缴义务人。;四、 税目、税率 营业税按照不同的行业和不同的经营业务分别设置税目。现行营业税共设置了九个税目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。;现行营业税税率在保持原税负的基础上，根据中性和简便的原则，设计了三档比例税率和一个幅度比例税率，即交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业为3%；服务业、转让无形资产和销售不动产为5%；金融保险业为8%；娱乐业为5%～20%。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内决定。营业税税目税率表格式见表51所示。详见P146表5-1;五、 税收优惠 (一) 纳税人免征营业税的项目 (1) 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍、殡葬服务。 (2) 残疾人员个人为社会提供的劳务。 (3) 医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。;(4) 学校及其他教育机构提供的劳务、学生勤工俭学所提供的劳务。 (5) 农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 (6) 纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书(画)院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。;(二) 国务院规定的免征营业税的项目 (1) 中国人民银行的贷款业务、金融机构往来业务以及非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货的业务，不征营业税。 (2) 保险公司开展的1年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。 (3) 单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务取得的收入，免征营业税。;(4) 个人转让著作权，免征营业税。 (5) 将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。 (6) 经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、