第五讲企业合并与合并会计报表集团内部往来课件.pptx

1;依据《准则第33号——合并财务报表》第十九条 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将存货所包含的未实现内部销售损益予以抵销。;3;4;5;6;7;8;9;10;11;12;13;14;15;16;17;18;19;20;21; 1.抵销上期期末存货包含的未实现内部销售损益。如果上期存货虚增价值，借记“未分配利润—??初”，贷记“营业成本”。如果虚减价值，则相反；　 　 2.对于本期新增内部购销，按本期内部销售方收入的金额，借记“营业收入”，贷记“营业成本”。 3.抵销期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益。如果虚增价值，借记“营业成本”，贷记“存货”；如果虚减价值，则相反； ※※期末存货既包括上期购进本期未出售的存货，也包括本期购进本期未出售的存货。;23;（一）股权取得当年的内部存货交易的抵销;当期购进存货全部实现对外销售的抵销 ①按内部销售方的收入金额 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 ②期末内部存货包含的内部未实现销售损益为零； 借：营业成本 0 贷：存货 0; 借：营业收入 1000 贷：营业成本 800 存货 200 经常将上述抵销分录分解成以下两笔抵销分录： ①按内部销售方的收入金额 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 ②期末内部存货包含的内部未实现销售损益为200万； 借：营业成本 200 贷：存货 200; 借：营业收入 1000 贷：营业成本 900 存货 100 经常将上述抵销分录分解成以下两笔抵销分录： ①按内部销售方的收入金额 借：营业收入 1000 贷：营业成本 1000 ②期末内部存货包含的内部未实现销售损益为100万 借：营业成本 100 贷：存货 100; 1.抵销上期期末存货包含的未实现内部销售损益。如果上期存货虚增价值，借记“未分配利润—年初”，贷记“营业成本”。如果虚减价值，则相反；　 　 2.对于本期新增内部购销，按本期内部销售方收入的金额，借记“营业收入”，贷记“营业成本”。 3.抵销期末内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益。如果虚增价值，借记“营业成本”，贷记“存货”；如果虚减价值，则相反； ※※期末存货既包括上期购进本期未出售的存货，也包括本期购进本期未出售的存货。;课堂练习：2011年1月1日，P公司取得S公司控制权。2011年，P公司向S公司销售甲商品，售价100万，成本60万；至2011年末，S公司全部未实现对外销售。 2012年，P公司向S公司销售甲商品，售价150万，成本120万元。至2012年末，S公司共实现对外销售甲产品收入280万元，成本200万，其中销售上年度购进的存货占总销售的40%，期末存货50万。 请分别编制11年和12年P公司与存货相关的抵销分录。;2011年度的抵销分录 ①按内部销售方的收入金额 借：营业收入 100 贷：营业成本 100 ②期末内部存货包含的内部未实现销售损益为40万 借：营业成本 40 贷：存货 40;2012年度的抵销分录 　①借：未分配利润——年初 　　 40 贷：营业成本 　　　　 　 　 40 　②借：营业收入 　　　　　　　 150