703非同控100股权公值不等账值.pptxVIP

非同一控制下…的企业合并 № 3 持有100%的股权 乙公司净资产的公允价值与账面价值不同 2 ● 非同一控制下的企业合并及没有最终控制方的投资 ● 基本案例 【例】甲公司与乙公司，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 　2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资—对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO 万元或3200 /3000 /2800万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，其他综合收益0万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元（其中含2X09年分配预案80万元）。 在购买日/投资日/股权取得日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同（乙公司固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1200万元，假设其使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。除固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面相同）。 2X10年12月31日，乙公司实现利润500万元，分配预案尚未通过股东大会决议；2X09年分配预案80万元已通过实施。 如果甲、乙公司均执行25%的所得税率，法定盈余公积金的计提比例为10%， 要求： 编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。 编制2X10年12月31日合并报表编制涉及的有关调整抵消分录。 3 【例】甲公司与乙公司，于2X10年1月1日进行了合并。有关资料如下： 　2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资—对乙公司投资” 的初始投资成本为3200 /3000 /2800 万元或2600/2400/22OO万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元（其中含2X09年分配预案80万元）。 在购买日/投资日/股权取得日，乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同（乙公司固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1200万元，假设其使用寿命为10年，采用直线法计提折旧。除固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面相同）。 要求： 编制2X10年1月1日合并报表编制涉及的有关调整抵销分录。 甲公司出资成本 -------------- 3200万元 3000万元 28OO万元 乙公司净资产 ------------ 账面价值2400万元 公允价值2400万元 公允价值3000万元 ＜ ＞ ＝ 持股比例 100% 或 80% ● 综合分析 №3 甲持有乙100%股权；支付合并对价分别为3200/3000/2800万元； 乙公司净资产的公允价值与账面价值不同 4 借：长期股权投资—对乙公司投资 3000 贷：银行存款等 3000 【例】甲公司与乙公司于2X10年1月1日合并。有关资料如下： 　2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资—对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元或3200 /3000 /2800万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元（其中含2X09年分配预案80万元）。 在购买日（合并日/投资日/股权取得日），乙公司可辨认资产和负债的公允价值和账面价值相同（乙公司固定资产的账面价值为600万元，公允价值为1200万元。除固定资产外，其他资产和负债的公允价值与账面相同）。 № 3 甲持有乙100%股权 （一）支付合并对价3200/3000/2800万元 1、甲公司2X10年1月1日获得乙公司100%股权的会计处理 2、乙公司2X10年1月1日股权变更的会计处理 借：实收资本—XX股东 1800 贷：实收资本—甲公司 1800 5 3、甲公司编制2X10年1月1日合并报表抵销分录 【例】甲公司与乙公司于2X10年1月1日合并。有关资料如下： 　2X10年1月1日，甲公司“长期股权投资—对乙公司投资” 的初始投资成本为2600/2400/22OO万元或3200 /3000 /2800万元，所占的股权比例为100% / 80%。 乙公司所有者权益总额为2400万元，其中：实收资本1800万元，资本公积200万元，盈余公积300万元，未分配利润100万元（其中含2X09年分配预案80万元）。 在购买日（合并日/投资日/股权取得日），乙公司可辨认资产和负债的公