个人所得税纳税筹划2011.6.docx

个人所得税纳税筹划 随着我国经济的快速发展， 居民收入水平的不断提高， 越来越多 的人成为个人所得税的纳税人， 与之相应， 财政收入中来源于个人所 得税的比重也呈逐年上升的趋势。 从维护切身利益、 减轻税收负担的 角度出发，个人所得税的纳税 筹划越来越受到纳税人的高度重视。 一、个人所得税纳税 筹划的基本思路 所谓纳税 筹划，是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通 过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收 利益。 纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利， 具有合法 性、预期性、目的性的特征。 我国现行的个人所得税将个人的十一项所得作为课税对象， 如工 资薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，财产租赁所得，特许权使用 费所得，利息，股息、红利所得，偶然所得等等。这些项目分别规定 了不同的费用扣除标准、 适用不同的税率和不同的计税方法。 这就为 纳税人进行纳税筹划提供了潜在的空间。 个人所得税的纳税筹划不能盲目进行， 必须遵循一定的思路。 根 据我国现行个人所得税的相关规定， 个人所得税纳税筹划的基本思路 如下： （一）充分考虑影响应纳税额的因素。影响个人所得税的应纳税 额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非 是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额， 或者通过周密的设计和 安排， 使应纳税所得额适用较低的税率。 应纳税所得额是个人取得的 收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用 扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况，将所得进行 合理的归属，使其适用较低的税率。 （二）充分利用不同纳税人的不同纳税义务的规定。根据国际通 行的住所标准和时间标准， 我国个人所得税的纳税人分为居民纳税人 和非居民纳税人。 居民纳税人的纳税义务是无限的， 就其境内外所得 纳税，而非居民纳税人的纳税义务是有限的，只就其境内所得纳税。 因此，纳税人身份的不同界定，也为居民提供了纳税筹划的空间。 （三）充分利用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税收制 度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一 般都有税收优惠条款， 纳税人充分利用这些条款， 可以达到减轻税负 的目的。 个人所得税也规定了一些税收优惠条款， 如高等院校与科研 机构个人技术转让与技术参股免征个人所得税的税收优惠等。 这也成 为纳税人进行纳税筹划的突破口。 二、个人所得税纳税筹划的具体选择 （一）选择不同的所得形式进行纳税筹划 我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人所得分为十一 项，分别纳税，这样，当同样一笔收入被归属于不同的所得时，其税 收负担是不同的， 从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。 工资薪金 所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出。 工资、薪金所得适用 5%～45%的九级超额累进税率，劳务报酬 所得适用的是 20%、 30%、 40%的三级超额累进税率。显然，相同数 额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样， 在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互 转化，就可以达到节税的目的。 【案例】王先生、李先生都是某高校教师，二人月工资收入均为 3200 元。 6 月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬 2000 元，李先 生从私营企业获得劳务报酬 3000 元。 根据个人所得税法的相关规定， 王先生、 李先生的纳税情况如下： 1.王先生的纳税情况： 工资薪金所得应纳税额＝ （3200-2000） 元 ×10%-25 元＝95 元， 劳务报酬所得应自内税额＝ （2000-800）元 ×20% ＝240 元， 这两项所得王先生共纳税额＝ 240 元+95 元＝335 元。 如果 王先生将这两项所得合并为工资、 薪金所得共同纳税， 则王先生 6 月 份应纳税额为（ 3200+2000-2000）元×15%-125 元＝355 元。显然，对 于王先生而言，将两项所得分开分别纳税更合算，较后者可节税 20 元。 2.李先生的纳税情况：工资薪金所得应纳税额为 95 元，劳务报 酬所得应纳税额＝（ 3000-800）元×20%＝480 元，两者合计李先生共 纳税 575 元。 如果李先